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    實習生工資應按照“工資、薪金所得”征稅

    信息來源:稅務訴訟律師網  文章編輯:majiali  發布時間:2021-05-17 12:18:05  

    國家稅務總局指出實習生群體被征收勞務報酬稅屬于企業誤用稅收政策實習生工資應該按照工資、薪金所得處理與正式職工享受同等稅制可見在實踐中很多企業沒有區分清楚實習生和企業間是勞動關系還是勞務關系而適用錯誤的稅目代扣代繳個人所得稅本案中稅務機關也是因為將勞動關系錯誤判斷為勞務關系導致錯誤的適用稅目作出的處罰決定最終被法院撤銷

    一、基本案情

    2013年10月16日-2013年12月4日稽查局對浙江中成沈陽公司2010年6月1日-2012年12月31日的納稅情況進行檢查發現其存在三項違法事實其中第二項為2011年6月23日浙江中成集團公司與沈陽國泰置業有限公司簽訂《建設工程施工合同》約定由浙江中成集團公司承建位于沈陽市和平區三好街96號的同方廣場項目工程浙江中成沈陽公司在建設過程中向建筑工人支付勞務費2010年浙江中成沈陽公司實發勞務費1161469900元2011年浙江中成沈陽公司實發勞務費1303900000元2012年浙江中成沈陽公司實發勞務費1814656200元沈陽市地方稅務局第二稽查局認定浙江中成沈陽公司2010年至2012年未按規定代扣代繳勞務報酬稅目個人所得稅少代扣代繳個人所得稅606077612元

    2014年1月9日稽查局就上述違法事項對浙江中成沈陽公司送達沈地稅二稽罰[2014]0002號《行政處罰決定書》浙江中成沈陽公司不服沈陽市地方稅務局第二稽查局的處罰決定起訴至沈陽市和平區人民法院沈陽市和平區人民法院因原告浙江中成沈陽公司對被告作出的處罰決定第一項、第三項未提出審查請求故僅就被訴處罰決定的第二項進行合法性審查沈陽市和平區人民法院認定被告作出的處罰決定認定事實清楚證據充分適用法律正確程序合法判決:駁回原告浙江中成建工集團(沈陽)建筑工程有限公司的訴訟請求

    浙江中成沈陽公司不服沈陽市和平區人民法院一審判決上訴至沈陽市中級人民法院請求撤銷原審判決及被訴處罰決定沈陽市中級人民法院經審理后認定稅務機關基于勞務關系計算稅率屬于認定事實不清判決撤銷了一審法院的判決及沈地稅二稽罰[2014]0002號稅務行政處罰決定主文第二項

    本案的爭議焦點: 浙江中成沈陽公司是否為個人所得稅的代扣代繳義務人浙江中成沈陽公司涉案建設項目中與建筑工人之間系勞動關系還是勞務關系 浙江中成沈陽公司涉案建設項目人工費應適用個人所得稅哪個稅目

    二、律師分析

    (一)浙江中成沈陽公司系涉案建設項目人工費個人所得稅代扣代繳義務人

    《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定:個人所得稅以所得人為納稅義務人以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。”

    本案中浙江中成沈陽公司財務賬冊中明確記載了同方廣場付人工費、勞務費、民工工資等科目浙江中成沈陽公司2010-2012年的勞務費發放明細表中也記載了支付金額并有領取人的簽字蓋章因此浙江中成沈陽公司將人工費的發放情況記載于本公司的財務賬冊中證明該筆費用系由其支付給勞務者的浙江中成沈陽公司為扣繳義務人

    (二)浙江中成沈陽公司代扣代繳涉案建設項目人工費個人所得稅應適用工資、薪金所得稅目

    1、“工資、薪金所得以及勞務報酬所得個人所得稅

    (1)工資、薪金所得個人所得稅

    《中華人民共和國個人所得稅法》以及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得工資、薪金所得以每月收入額減除費用三千五百元后的余額為應納稅所得額工資薪金所得適用3%-45%7級超額累進稅率

    (2)勞務報酬所得個人所得稅

    勞務報酬所得是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得勞務報酬所得每次收入不超過4000元的減除費用800元4000元以上的減除20%的費用其余額為應納稅所得額勞務報酬所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次屬于同一項目連續性收入的以一個月內取得的收入為一次勞務報酬所得適用比例稅率稅率為百分之二十個人一次取得勞務報酬其應納稅所得額超過2萬元應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成超過5萬元的部分加征十成

    根據上述稅法規定,“工資、薪金所得以及勞務報酬所得個人所得稅應納稅所得額、稅率等方面都適用不同的規定那么本案中浙江中成沈陽公司涉案建設項目中支付的勞務費個人所得稅應該適用工資、薪金所得以及勞務報酬所得稅目歸結為一個問題:浙江中成沈陽公司涉案建設項目中與建筑工人之間的法律關系是勞動關系還是勞務關系如果是勞動關系則應該適用工資、薪金所得稅目如果是勞務關系則應該適用勞務報酬所得稅目

    2、浙江中成沈陽公司涉案建設項目中與建筑工人之間系勞動關系

    依據《中華人民共和國勞動法》第十六條第二款規定建立勞動關系應當訂立勞動合同勞動和社會保障部《關于確立勞動關系有關事項的通知》(勞社部發[2005]12號)第一條規定用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同但同時具備下列情形的勞動關系成立

    1.用人單位和勞動者符合法律、法規規定的主體資格

    2.用人單位依法制定的各項勞動規章制度適用于勞動者勞動者受用人單位的勞動管理從事用人單位安排的有報酬的勞動

    3.勞動者提供的勞動是用人單位業務的組成部分

    本案中浙江中成沈陽公司雖未與其建筑工人簽訂勞動合同但因建筑行業具有特殊性建筑工人作業具有周期性參照法院對類似案件的判決結論浙江中成沈陽公司與其雇傭的建筑工人符合事實勞動關系的要件

    (三)沈地稅二稽罰[2014]0002號稅務行政處罰決定主文第二項認定事實不清

    按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的規定,”扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的由稅務機關向納稅人追繳稅款對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。本案中浙江中成沈陽公司作為扣繳義務人應扣未扣個人所得稅稅務機關可以對其處以應扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款

    但稅務機關按照浙江中成沈陽公司與其雇傭的建筑工人存在勞務關系而適用勞務報酬所得稅目計算個人所得稅屬于認定事實不清沈地稅二稽罰[2014]0002號稅務行政處罰決定主文第二項應予以撤銷

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