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    稅務行政處罰聽證案例分析

    信息來源:稅務訴訟律師網  文章編輯:majiali  發布時間:2021-05-17 09:55:41  

    為切實保護納稅人合法權益,早在1996年我國就出臺了《稅務行政處罰聽證程序實施辦法(試行)》(國稅發〔1996〕190號),辦法明確規定:稅務機關 對公民做出二千元以上(含本數)罰款或者對法人或者其他組織做出一萬元以上(含本數)罰款的行政處罰之前,應當告知當事人有要求舉行聽證的權利。2013 年10月23日,B公司依法向A市國家稅務局提出行政處罰聽證申請,為企業依法捍衛自身權益提供了很好的借鑒。

    2013年10月,A市國稅局稽查局檢查發現,B公司2012年度“職工福利費”雖未超支,但其中支付2012年度離退休人員醫療費、房屋補貼超出預提統籌外費用 2700萬元,此項費用列支了職工福利費。該項支出按規定應作為“與企業取得收入無關”的支出,不予進行稅前扣除。稽查局認為,離退休人員已不在企業工作,不能夠給企業帶來任何收益,對其支付的任何費用都與企業收入無關,根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十條第八項規定,應調增應納稅所得額2700 萬元,依法補繳企業所得稅675萬元,并向B公司做出行政處罰,罰款340萬元。

    B公司于2013年10月23日,依法向A市國稅局提出行政處罰聽證申請。

    聽證會上,雙方圍繞企業該項行為是否定性為偷稅并罰款問題,展開了激烈辯論。

    稅務稽查人員認為:第一,企業有能力知道該項支出應當繳納稅款。第二,企業將該項超支預提費用作為職工福利費予以稅前扣除,也不能排除依法繳納稅款的責任。 第三,企業能夠知道稅法規定不予稅前扣除而仍進行稅前列支并申報扣除,顯然是“虛假的納稅申報”行為,按照相關規定應當構成偷稅并處以少繳稅款50%以上五倍以下的罰款。

    趙某則代表B公司從法學理論和相關法律規定上進行了深入論述,提出了三點辯駁意見:第一,B公司該項少繳稅款行為,不屬于虛假的納稅申報行為。第二,B公司沒有少繳稅款的主觀故意。第三,該項目應屬于稅務機關告知申報事項。

    經聽證,市國稅局充分聽取當事人陳述和申辯,并對相關事實、理由和依據進行認真復核,認為企業提出的事實、理由、依據成立,決定依法責令企業按規定補繳稅 款,不予進行行政處罰。A市國稅局認為,企業該項少繳稅款的法律征收依據屬于概括性表述,適用該規定確定具體征稅事項時,應當由征管部門依法做出明確性征 稅表示后,企業才可能依“明示”內容進行申報納稅。該項少繳稅款,既沒有法律明確規定應當繳納,也沒有證據表明企業已從稅務機關獲知該項業務應當繳納稅款 的明示證據,企業是因缺乏明確法定計稅依據未調增應納稅所得額而造成的少繳稅款。企業按財務規定記賬,納稅申報據實、合法。在納稅上,B公司該項少繳稅款 既未采取虛假的納稅申報手段,也不屬于在賬簿上多列支出及其他法定偷稅手段,因此不具有不繳少繳應納稅款的主觀故意,不構成偷稅。


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