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    不允許抵扣的增值稅款應在計算企業應納稅所得額時扣除

    信息來源:稅務訴訟律師網  文章編輯:majiali  發布時間:2021-05-16 20:42:35  

    案例:河北某汽車銷售公司在2012年、2013年將汽車配件免費贈送給客戶,未申報銷售收入,也未進行成本抵扣。現稅務局認定該企業免費贈送客戶配件應視同銷售,應補繳增值稅2012年度2126.09元和2013年度36577.17元。

    稅務律師認為:該企業如果補繳該筆增值稅款,那么該稅款屬于不允許抵扣的增值稅,在計算企業應納稅所得額時,應將該筆增值稅款扣除。

    (1)《企業所得稅法》并未規定所有增值稅款都不能扣除。《企業所得稅法》第十條對計算企業應納稅所得額時的扣除事項做了列舉性規定,該條規定明確指出企業所得稅款不能扣除,但該條并沒有強調所有的增值稅款不能扣除。

    (2)不允許抵扣或不能抵扣的增值稅款應準予扣除。《企業所得稅法》第八條規定:企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得稅法實施條例》第三十一條規定:“ 企業所得稅法第八條所稱稅金,是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。”所以在計算企業應納稅所得額時不允許抵扣或未能抵扣的增值稅款是應當準予扣除。

     在本案中,如果按照稅務局的認定,該企業2012年度無償贈送客戶配件未視同銷售少計增值稅2126.09元及2013年度無償贈送客戶配件未視同銷售少計增值稅36577.17元,要求該企業補繳該筆增值稅,如果該企業現在確實補繳,那么已無進項可抵扣,也即屬于不能抵扣的增值稅款,那么在該企業在繳納該筆稅款后,稅務局在計算企業應納稅所得額時就應將該筆增值稅款扣除。

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