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    稅務機關未履行聽證程序導致行政處罰被撤銷案

    信息來源:稅務訴訟律師網  文章編輯:majiali  發布時間:2021-05-16 12:36:29  

    在行政公權力面前,行政相對人的私權利很容易受到侵犯。稅務機關行使稅收征管等行政權力時,應受到法律羈束,在法定權限內執法,并且應當按照法定程序執法。稅務行政處罰聽證即是稅務機關在作出稅務行政處罰決定前必須履行的法定程序,是指稅務機關在作出稅務行政處罰決定前,聽取調查人員提出當事人違法的事實、證據和行政處罰建議與法律依據,并聽取當事人的陳述、舉證、質證和申辯及意見的程序。稅務機關在作出稅務行政處罰決定之前,未按照法定程序組織聽證,最終將導致法院撤銷該行政處罰決定。 

      一、案情簡介 

      四川蜀威會計師事務所有限公司(以下簡稱“蜀威公司”)是從事審計、代理納稅申請、提供稅務咨詢以及其他會計事務的企業。2002年8月,四川省地方稅務局稽查局(以下簡稱“四川省地稅稽查局”)接到蜀威公司偷稅的書面舉報,四川省地稅稽查局立案后進行調查。

      2004年10月19日,四川省地稅稽查局作出了《稅務處理決定書》(川地稅稽處[2004]239號),決定蜀威公司應補繳稅款及滯納金共計558,686.84元。同日,四川省地稅稽查局還作出了《稅務行政處罰事項告知書》(川地稅稽告字[2004]第121號),該告知書和上述處理決定均于2004年10月26日向蜀威公司送達。蜀威公司不服,向四川省地稅稽查局提出聽證申請。2004年11月9日,四川省地稅稽查局對該案舉行了聽證。2005年1月20日,四川省地稅稽查局撤銷了已生效的前述《稅務處理決定書》(川地稅稽處[2004]239號),并告知蜀威公司將依法重新對其作出稅務處理決定。

      2005年2月6日,四川省地稅稽查局重新作出了《稅務處理決定書》(川地稅稽處[2005]21號),該決定中對蜀威公司2000年至2002年少申報繳納企業所得稅問題和2000年未足額代扣代繳個人所得稅問題予以了認定。同日,四川省地稅稽查局向蜀威公司送達《稅務行政處罰事項告知書》(川地稅稽告字[2005]第10號),主要內容為:對蜀威公司2001年部分少申報繳納的企業所得稅,處以不繳稅款1倍的罰款即169 690.10元;對蜀威公司2001年5月至2002年未扣繳個人所得稅15,319.26元,處以未扣繳稅款1倍的罰款即15,319.26元,針對前述兩項納稅事項處以罰款共計185,009.36元,該告知書還告知了蜀威公司有申辯、陳訴以及聽證的權利。

      2005年2月23日,蜀威公司向四川省地稅稽查局提出聽證申請。2005年3月10日,四川省地稅稽查局對該案舉行了聽證。2005年3月14日,四川省地稅稽查局向蜀威公司送達了《稅務行政處罰決定》(川地稅稽處[2005]22號)(以下簡稱“川地稅稽處[2005]22號”),但該處罰決定上落款處載明的時間為2005年2月6日。

      蜀威公司不服上述稅務行政處罰決定,向成都市武侯區人民法院提起行政訴訟,請求撤銷川地稅稽處[2005]22號稅務行政處罰決定。成都市武侯區人民法院經審理后,判決駁回蜀威公司的訴訟請求。 

      蜀威公司不服一審法院上述判決,向四川省成都市中級人民法院上訴,認為原審判決錯誤,請求予以撤銷,并撤銷四川省地稅稽查局作出的川地稅稽處[2005]22號稅務行政處罰決定。四川省成都市中級人民法院經審理后,判決撤銷一審法院行政判決;撤銷四川省地稅稽查局作出的川地稅稽處[2005]22號稅務行政處罰決定;限四川省地稅稽查局一定期限內重新作出具體行政行為。

      二、稅務律師點評

      (一)本案中,蜀威公司不服川地稅稽處[2005]22號稅務行政處罰決定,可直接提起行政訴訟 

      根據本案當時有效的《稅務行政復議規則(暫行)》的規定,納稅人對稅務機關作出的征稅行為、不予審批減免稅或者出口退稅、不予抵扣稅款或不予退還稅款的具體行政行為不服的,應當遵循復議前置及納稅前置原則。即,納稅人應當先向復議機關申請行政復議,對行政復議決定不服,再向人民法院提起行政訴訟。申請人申請行政復議的,必須先依照稅務機關根據法律、行政法規確定的稅額、期限,繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保,方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。

      但對于稅務機關作出的征稅行為、不予審批減免稅或者出口退稅、不予抵扣稅款或不予退還稅款的具體行政行為以外的其他具體行政行為不服,納稅人可以申請行政復議,也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

      本案中,蜀威公司對四川省地稅稽查局作出的川地稅稽處[2005]22號稅務行政處罰決定不服,可以直接向法院提起行政訴訟。

      (二)本案中,四川省地稅稽查局作出行政處罰前,應依法履行聽證程序

      根據本案當時有效的《中華人民共和國行政處罰法》(以下簡稱“《行政處罰法》”)第四十二條第一款規定:“行政機關作出責令停產停業、吊銷許可證或者執照、較大數額罰款等行政處罰決定之前,應當告知當事人有要求舉行聽證的權利;當事人要求聽證的,行政機關應當組織聽證”。《稅務行政處罰聽證程序實施辦法(試行)》(國稅發[1996]190號)(以下簡稱“國稅發[1996]190號”)第三條明確規定,稅務機關對公民作出2000元以上(含本數)罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上(含本數)罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上(含本數)罰款的行政處罰之前,告知當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》,告知當事人已經查明的違法事實、證據、行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰,并告知有要求舉行聽證的權利。

      如果納稅人要求舉行聽證的,按照《行政處罰法》第四十三條規定,聽證結束后,行政機關負責人應對聽證結果進行審查,根據不同情況,分別作出如下決定:1.確有應受行政處罰的違法行為的,根據情節輕重及具體情況,作出行政處罰決定;2.違法行為輕微,依法可以不予行政處罰的,不予行政處罰;3.違法事實不能成立的,不得給予行政處罰;4.違法行為已構成犯罪的,移送司法機關。對情節復雜或者重大違法行為給予較重的行政處罰,行政機關的負責人應當集體討論決定。

      上述規定表明,在行政處罰行政管理活動中的聽證制度,是作為行政相對人的公民、法人及其他組織的一項程序性權利。公開進行聽證,能夠讓行政相對人充分行使陳述、申辯權,從而保護其合法權益不受侵害。

    本案中,四川省地稅稽查局對蜀威公司處以罰款共計185,009.36元,按照《行政處罰法》及國稅發[1996]190號文前述規定,應在作出處罰決定之前,向蜀威公司告知其有要求舉行聽證的權利,讓行政相對人充分行使陳述、申辯權。蜀威公司要求舉行聽證,四川省地稅稽查局應在聽證結束后,對聽證結果進行審查后,按照不同的情況,作出給予行政處罰或者不予處罰或者移送司法機關的決定。

      (三)本案中,川地稅稽處[2005]22號行政處罰決定無效 

      《行政處罰法》第三條規定:“公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為,應當給予行政處罰的,依照本法由法律、法規或者規章規定,并由行政機關依照本法規定的程序實施。沒有法定依據或者不遵守法定程序的,行政處罰無效”。

      國稅發[1996]190號文第二十條規定,對應當進行聽證的案件,稅務機關不組織聽證,行政處罰決定不能成立;當事人放棄聽證權利或者被正當取消聽證權利的除外。

      上述規定表明,行政機關在作出較大數額罰款等涉及行政相對人重大利益的行政處罰決定時,應當嚴格遵循“先聽證,后處罰”的基本程序原則,否則將承擔行政處罰決定無效的法律后果。

      本案中,在川地稅稽處[2005]22號稅務行政處罰決定前,四川省地稽查局曾就蜀威公司涉案納稅事項作出《稅務行政處罰事項告知書》(川地稅稽告字[2004]第121號),針對該事項告知書組織過聽證。但該聽證程序,并不是四川省地稅稽查局在作出川地稅稽處[2005]22號之前履行的聽證程序。另外,雖然四川省地稅稽查局在向蜀威公司送達川地稅稽處[2005]22號前,按照蜀威公司申請組織了聽證程序,但川地稅稽處[2005]22號行政處罰決定的落款處顯示其作出的時間卻是在蜀威公司要求舉行聽證之前,即四川省地稅稽查局是在沒有聽取上訴人蜀威公司的陳述、申辯的情況下,就已作出了川地稅稽處[2005]22號行政處罰決定。四川省地稅稽查局作出川地稅稽處[2005]22號稅務行政處罰決定,違反法定程序,行政處罰無效。

      

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