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    某房地產公司“三流不統一”的涉稅風險分析

    信息來源:稅務訴訟律師網  文章編輯:majiali  發布時間:2021-05-14 09:11:43  

    一、案情介紹

    云南省某房地產公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同,合同金額為1000萬元(不含增值稅) ,材料費用為800萬元(不含增值稅) ,勞務費用為200萬元(不含增值稅) 。該建筑裝修公司向材料供應商采購材料,價款為800萬元,為了節省稅負,建筑裝修公司通知房地產公司向材料供應商支付材料采購款800萬元,材料供應商向房地產公司開具800萬元的增值稅專用發票,工程完工后,建筑裝修公司與房地產公司進行工程結算,結算價為1000萬元,房地產公司支付建筑裝修公司200萬元勞務款,建筑裝修公司開具增值稅專用發票200萬元(不含增值稅)給房地產公司。房地產公司財務人員將材料供應商開具的800萬元普通增值稅發票和建筑裝修公司開具的200萬元增值稅專用發票進開發成本。結果在進行增值稅抵扣時,稅務部門不同意材料供應商開具房地產公司800萬元的增值稅專用發票在增值稅銷項稅前扣除。

    二、案件分析

    《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發【1995】192號)第一條第(三)項規定:“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務,支付運輸費用,所支付款項的對象,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣。” 根據此規定,如果房地產公司與建筑裝修公司簽訂包工包料合同,則裝修公司必須對施工過程中所耗的建筑裝修材料依法繳納增值稅。因此,本案例中的建筑裝修公司與房地產公司簽訂包工包料合同,結算價為1000萬元,應該給房地產公司開具1000萬元的增值稅專用發票。而案例中的房地產公司向材料供應商支付800萬元貨款與材料供應商向房地產公司開具800萬元的增值稅專用發票;建筑裝修公司向房地產公司收取200萬勞務款,開具200萬元增值稅專用發票,雖然滿足票款一致,但與合同不匹配。因為房地產公司沒有向材料供應商采購材料,即房地產公司與材料供應商沒有簽訂材料采購合同,房地產公司是替建筑裝修公司支付材料采購款的,材料是建筑裝修公司采購的(建筑裝修公司與材料供應商簽訂800萬元的采購合同),800萬元增值稅專用發票理所當然應該由材料供應商開給建筑裝修公司,建筑裝修公司應該全額開票1000萬元增值稅專用發票給房地產公司。所以房地產公司和建筑裝修公司雖然票款一致,但不符合三流統一(房地產公司缺乏800萬元的物流,建筑裝修公司800萬元的物流,缺乏800萬元資金流和票流)。

    三、分析結論

    賴紹松稅務律師指出:企業在經濟交易活動中,票據開具必須與合同保持匹配,必須保證資金流、票流和物流(勞務流)相互統一。

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