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    納稅人因同一行為受兩次行政處罰后繼續偷稅能否按偷稅罪處理

    信息來源:賴紹松稅務律師網  文章編輯:wutong  發布時間:2021-05-13 15:55:18  

    一、案情簡介

    2003年1月,犯罪嫌疑人李某開了一家餐館,未辦理稅務登記手續。稅務機關發現后,多次找到李某,要其到稅務機關申報納稅,李某均以種種理由未予申報。稅務機關遂每月向其下發申報納稅通知書、核定稅款通知書及催交稅款通知書,并因李某拒不申報納稅而對李作出兩次行政處罰的決定,但李某仍置之不理。2003年9 月份稅務機關以李某涉嫌偷稅罪將此案移交公安機關立案查處。

    二、案件分析

    第一種意見認為,李某的行為構成偷稅罪。理由是:《中華人民共和國刑法》第201條明確規定:“納稅人因偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的,處三年以下有期徒刑。”李某在稅務機關通知其申報納稅的情況下,拒不申報,連續被稅務機關給予過兩次行政處罰后,不思悔改仍繼續偷稅,符合偷稅罪的構成要件,應以偷稅罪論處。

    第二種意見認為,李某的行為不構成犯罪。理由是:首先,稅務機關對李某的兩次行政處罰是針對李的同一行為連續作出的決定,應視為一次行政處罰;其次,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定,稅務機關對自己作出的行政處罰決定有強制執行的手段,卻未行使,不能視為一次完整的行政處罰,因此,李某的行為不符合被稅務機關給予兩次行政處罰后又繼續偷稅的情形,不應按犯罪處理。

    賴紹松稅務律師認為,首先,在本案中認定罪與非罪的關鍵是,稅務機關給李某下發的兩次行政處罰決定書算不算兩次行政處罰。根據《中華人民共和國刑法》第201條規定,因偷稅被稅務機關行政處罰兩次后又偷稅的,才構成偷稅罪。李某的偷稅行為是一個連續過程,從1月到9月,經營事項、經營范圍以及經營規模都沒改變,稅務機關把李某每月未申報納稅的行為都看成是一個獨立的偷稅行為,把李某這個月未申報納稅的行為進行處罰后,僅停留在一紙決定書上,下個月接著進行第二次處罰是顯然不妥當的。《中華人民共和國行政處罰法》第24條規定:“對當事人的同一個違法行為,不得給予兩次以上罰款的行政處罰。”因此,稅務機關對李某作出處罰決定后,應及時執行,而不宜連續進行處罰。其次,稅務機關有強制執行的權利。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第37、38、40條規定,稅務機關對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人,由稅務機關核定其應納稅款,不繳納的,稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。從事生產經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款,由稅務機關責令限期繳納,逾期仍未繳納的,經縣以上稅務局(分局)局長批準,稅務機關可以采取如下強制執行措施:(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;(二)扣押、查封依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產,以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。以上規定表明法律賦予稅務機關有采取強制執行措施和稅收保全措施的權利。該法第88條第3款還規定:“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴又不履行的,作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條的規定,經縣以上稅務局(分局)局長批準強制執行,或者申請人民法院強制執行。”這就是說,稅務機關除了作出行政處罰決定外,對于當事人既不申請行政復議、也不向人民法院起訴又不履行的,稅務機關還有兩種后續手段即自行強制執行或者申請人民法院強制執行。本案中,稅務機關對李某拒不申報納稅的行為作出第一次行政處罰決定后,李某拒不履行,稅務機關完全可以自行強制執行或者申請人民法院強制執行,而不應在第一次行政處罰決定作出后不執行,接著進行第二次行政處罰,這實際上是對當事人同一個違法行為作出二次行政處罰的違法行為。因而,不能視為對李某作出了兩次行政處罰,李某的行為不構成偷稅罪。



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