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    偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪剖析

    信息來源: 增值稅案件資深稅務律師網   文章編輯:zm  發布時間:2021-04-27 10:47:06  

    一、偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪的概念

      偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪是一個選擇性罪名,規定于《刑法》第二百零六條,是指違反國家稅收管理法律法規,以國家增值稅專用發票為模版,非法印制、復制或者使用其他方法偽造增值稅專用發票或者出售偽造的增值稅專用發票的行為。原刑法條文第二款規定:“偽造并出售偽造的增值稅專用發票,數量特別巨大,情節特別嚴重,嚴重破壞經濟秩序的,處無期徒刑或者死刑,并處沒收財產。”2011年5月1日施行的《中華人民共和國刑法修正案(八)》刪除了本罪的死刑條款。

      二、偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪的構成要件

      (一)主體要件

      偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪的主體為一般主體,即凡是年滿16周歲且具備刑事責任能力的自然人都可以作為本罪的主體,單位也可以構成本罪的主體。

      (二)客體要件

      偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪侵犯的客體是國家的稅收征收管理制度和發票管理制度。《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十二條的規定:“增值稅專用發票由國務院稅務主管部門指定的企業印制;其他發票,按照國務院稅務主管部門的規定,分別由省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業印制。未經前款規定的稅務機關指定,不得印制發票。”《中華人民共和國發票管理辦法》第七條的規定:“增值稅專用發票由國務院稅務主管部門確定的企業印制;其他發票,按照國務院稅務主管部門的規定,由省、自治區、直轄市稅務機關確定的企業印制。禁止私自印制、偽造、變造發票。”因此,行為人未經國務院稅務主管部門指定和確定,私自印制、偽造、變造增值稅專用發票的行為,侵害了國家的稅收征收管理制度和發票管理制度。

      (三)主觀要件

      偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪的主觀方面表現為故意,并且是直接故意,即行為人明知自己無印制增值稅專用發票的權利而私自印制、偽造、變造增值稅專用發票,或者無權出售增值稅專用發票而非法出售私自印制、偽造、變造的增值稅專用發票。行為人偽造、出售偽造的增值稅專用發票一般是以獲取非法利益為目的。

      (四)客觀要件

      偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪的客觀方面表現為兩種行為:一是偽造增值稅專用發票;二是出售偽造的增值稅專用發票。

      1.偽造增值稅專用發票

      所謂偽造增值稅專用發票,是指仿照增值稅專用發票的版式、圖案、色彩、內容、監制章等,使用復印、復制、印刷等方式制作增值稅專用發票的行為。

      2.出售偽造的增值稅專用發票

      所謂出售偽造的增值稅專用發票,是指無增值稅專用發票銷售權的行為人,違反國家發票管理規定,出售自己偽造增值稅專用發票或出售他人偽造的增值稅專用發票的行為。出售的必須是假的增值稅專用發票,如果是真的,則構成非法出售增值稅專用發票罪。

      三、偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪的認定

      (一)偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪與非罪認定

      《刑法》第二百零六條并未明確規定偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪的標準,但不并意味著任何情況都可以構成本罪。根據《刑法》第十三條“但書”的規定,如果偽造、出售偽造的增值稅專用發票的行為情節顯著輕微、危害不大(如偽造、出售偽造的增值稅專用發票面額、份數很小),就不應當作犯罪來處理。根據1996年10月17日最高人民法院《關于適用<全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定>的若干問題的解釋》(以下簡稱《1996年解釋》)和2010年5月7日最高人民檢察院、公安部《關于公安機關管轄的刑事案件立案追訴標準的規定(二)》(以下簡稱《立案規定(二)》)第六十二條均規定,偽造或者出售偽造的增值稅專用發票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上的,才應當以犯罪處理。

      (二)偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪與彼罪認定

      1. 偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪與非法出售增值稅專用發票罪

      非法出售增值稅專用發票罪是指違反國家發票管理制度,非法出售增值稅專用發票的行為。出售偽造的增值稅專用發票罪與非法出售增值稅專用發票罪在構成要件上存在著相同或者相似之處,都是出售增值稅專用發票的行為。但兩罪也存在著明顯的區別,主要體現在行為對象的不同:本罪出售的是偽造的增值稅專用發票,即假的增值稅專用發票;而非法出售增值稅專用發票罪出售的是真實的增值稅發票。在司法實踐中,應明確具體的犯罪對象,做到準確定罪量刑。

      2. 偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪與偽造、倒賣偽造的有價票證罪

      偽造、倒賣偽造的有價票證罪,是指偽造或者倒賣偽造的車票、船票、郵票或者其他有價票證,數額較大的行為。本罪與偽造、倒賣偽造的有價票證罪在行為上具有相同之處,都是通過偽造的方式。但兩罪也存在不同之處:(1)犯罪對象不同。偽造、倒賣偽造的有價票證罪的犯罪對象為車票、船票、郵票或者其他有價票證,而本罪的犯罪對象為增值稅專用發票。(2)主觀目的不同。偽造、倒賣偽造的有價票證罪的主觀目的在于營利,本罪雖然會獲得非法利益,但不一定是以營利為目的。

      四、偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪的立案標準

      根據《1996年解釋》的規定:“偽造或者出售偽造的增值稅專用發票25份以上或者票面額(百元版以每份100元,千元版以每份1000元,萬元版以每份1萬元計算,以此類推。下同)累計10萬元以上的應當依法定罪處罰。”另外,《立案規定(二)》第六十二條的規定:“偽造或者出售偽造的增值稅專用發票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上的,應予立案追訴。”

      五、偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪的處罰

      根據 《刑法》第二百零六條的規定,對偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪包括以下幾種情況:

      (一)針對偽造、出售偽造增值稅專用發票的數量和情節,劃分不同的量刑幅度

      1.確定偽造、出售偽造增值稅專用發票罪刑事責任數量起點標準

      根據《1996年解釋》和《立案規定(二)》的規定,偽造、出售偽造增值稅專用發票罪的起罪標準是偽造或者出售偽造的增值稅專用發票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上的。這是罪與非罪的基本界限,凡是行為人偽造或者出售偽造的增值稅專用發票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上的,構成偽造、出售偽造增值稅專用發票罪,并依法追究行為人的刑事責任。《刑法》第二百零六條規定:“偽造或者出售偽造的增值稅專用發票的,處三年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處二萬元以上二十萬元以下罰金。”

      2.數量較大或者有其他嚴重情節

      根據《1996年解釋》的規定,數量較大是指偽造或者出售偽造的增值稅專用發票100份以上或者票面額累計50萬元以上的。有其他嚴重情節是指:(1)違法所得數額在1萬元以上的;(2)偽造并出售偽造的增值稅專用發票60份以上或者票面額累計30萬元以上的;(3)造成嚴重后果或者具有其他嚴重情節的。對此,《刑法》第二百零六條規定:“偽造或者出售偽造的增值稅專用發票,數量較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金。”

      3.數量巨大或者有其他特別嚴重情節

      根據《1996年解釋》的規定,偽造或者出售偽造的增值稅專用發票500份以上或者票面額累計250萬元以上的,屬于“數量巨大”;具有下列情形之一的,屬于“有其他特別嚴重情節”:(1)違法所得數額在5萬元以上的;(2)偽造并出售偽造的增值稅專用發票300份以上或者票面額累計200萬元以上的;(3)偽造或者出售偽造的增值稅專用發票接近“數量巨大”并有其他嚴重情節的;(4)造成特別嚴重后果或者具有其他特別嚴重情節的。對此,《刑法》第二百零六條規定:“偽造或者出售偽造的增值稅專用發票,數量巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。”

      (二)針對不同的主體的處罰

      1.針對自然人犯罪的處罰

      自然人犯偽造、銷售偽造的增值稅專用發票罪的,對其實行單罰制。根據行為人偽造、銷售偽造的增值稅專用發票的數量、面額的大小和情節輕重程度,規定了不同的自由刑和財產刑。《刑法》第二百零六條第一款規定:“偽造或者出售偽造的增值稅專用發票的,處三年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;數量較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;數量巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。”

      2.針對單位犯罪的處罰

      根據《刑法》第二百零六條第二款的規定,單位也可以構成偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪。單位犯本罪的,實行雙罰制。即對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照本款的規定,根據偽造、出售偽造的增值稅專用發票的數量、面額的大小和情節輕重程度:處三年以下有期徒刑、拘役或者管制;數量較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑;數量巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。單位犯罪的,并沒有規定對自然人的財產刑。



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