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    委托代理銷售是否構成虛開增值稅專用發票罪

    信息來源:稅務訴訟律師網  文章編輯:majiali  發布時間:2021-05-12 08:25:24  

    一、案件情況

    李某是某林業公司的業務經理,因業務關系取得了某市一家木制品加工公司的信任。從2010年1月起,某市木制品加工公司讓李某幫忙聯系原杉木,至2012年12月,李某先后為某市木制品加工公司聯系原杉木56次,貨款累計達1228萬余元人民幣。某市木制品加工公司缺貨時,通過電話告知李某需要供貨的原杉木數量,李某在當地聯系后告知某市木制品加工公司原杉木數量、質量和價格,某市木制品加工公司確認后以現金或轉賬的形式給李某一部分預付款,李某將預付款轉交給供貨單位。當遇到時間緊迫的時候則由木制品加工公司將預付款直接匯到供貨單位對公賬戶上,李某隨同供貨單位的車輛一起抵達某市木制品加工公司,當場核實原杉木的數量、質量和價格,某市木制品加工公司向李某結清貨款后,還按照每噸30元或每車3000元的標準向他支付“業務費”。

    在3年的時間里,李某從某市木制品加工公司累計獲得“業務費”268000元人民幣。李某將取得的貨款轉交給供貨單位,供貨單位則根據李某提供的收貨單位—某市木制品加工公司的資料,通過李某轉交或直接郵寄的方式向某市木制品加工公司開出增值稅專用發票。發票的貨物名稱、金額、數量與實際發貨完全一致。2013年8月,某市國稅局稽查分局在抽查時發現了上述虛開增值稅發票罪及偷逃稅款事實。

    二、爭議焦點

    在討論如何處理時,稅務稽查局內部發生了意見分歧。一種意見認為,李某因“讓他人為自己虛開增值稅專用發票”,涉嫌“虛開增值稅專用發票罪”,應移送司法機關處理;另一種意見則認為,李某只是作為中介代理人的公民自然人,不是買賣主體無法構成虛開增值稅發票罪,不應移送司法機關。后來稅務稽查局選擇了第一種意見,把此案移送公安經濟偵查大隊立案偵查,并經公訴機關最后以虛開增值稅專用發票罪起訴到法院。

    三、辯護意見

    我國《刑法》第二百零五條:虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。有前款行為騙取國家稅款,數額特別巨大,情節特別嚴重,給國家利益造成特別重大損失的,處無期徒刑或者死刑,并處沒收財產。單位犯本條規定之罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。 該條明確規定了“虛開增值稅專用發票罪”的行為類型和量刑辦法,根據該條規定“虛開增值稅專用發票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。”因此,本案中如何認識“讓他人為自己虛開增值稅專用發票”是正確審理的關鍵。“讓他人為自己虛開增值稅專用發票”是指沒有貨物銷售或沒有提供應稅勞務的單位或個人,要求他人為自己開具虛假的增值稅專用發票,或者雖然有貨物銷售或提供了應稅勞務,但要求他人為自己開具內容不實的增值稅專用發票的行為。

    本案中,李某并沒有讓供貨單位以自己為“受票方”開具虛假的或內容不實的增值稅專用發票,不符合“讓他人為自己虛開”的行為特征。李某的行為屬于“讓他人為他人開具增值稅專用發票”行為。但是,“讓他人為他人開具增值稅專用發票”的行為不同于《刑法》中規定的“介紹他人虛開增值稅專用發票”的行為。“介紹他人虛開增值稅專用發票”行為的核心在于“虛開”,指在沒有貨物銷售或沒有提供應稅勞務的單位或個人之間為了其相互提供偽造、變造的假發票或抽底虛開的真發票進行撮合、中介的行為。李某在某市木制品加工公司與各供貨單位之間進行了幾年的撮合、中介活動。但其撮合、中介行為幫助某市木制品加工公司與各供貨單位之間架起了貨物買賣的橋梁,完成了交易并且提供了與實際貨物名稱、金額、數量一致的增值稅專用發票。這種發票應當認定為真實合法有效的增值稅專用發票。

    李某提供信息的撮合、搭橋、中介行為,不僅是在某市木制品加工公司與各供貨單位之間提供信息、居間協調,而且包括代表某市木制品加工公司向各供貨單位提交預付款、驗收煤炭、轉交貨款、取得增值稅專用發票等行為。實際上,某市木制品加工公司與李某之間存在著穩定的代購原杉木關系,這種“代購”在法律上屬于“委托代理關系”。《民法通則》第六十三條明確規定:“公民、法人可以通過代理人實施民事法律行為。”第六十五條規定:“民事法律行為的委托代理,可以用書面形式,也可以用口頭形式。”據此規定,本案中某市木制品加工公司通過口頭形式委托李某采購原杉木,實際上構成了代購原杉木的委托代理關系。李某從某市木制品加工公司獲得的所謂“業務費”實際上是他完成“代購原杉木”委托事項的勞務報酬。除此之外,他并沒有因為“讓供貨單位為某市木制品加工公司開具增值稅專用發票”獲得其他好處。“讓各供貨單位為某市木制品加工公司開具增值稅專用發票”只是他的受托內容之一。

    四、裁判結果

    法院最后認為,本案中同時存在兩種法律關系:一是李某和某市木制品加工公司之間代購原杉木的委托代理關系;二是某市木制品加工公司和各供貨單位之間的原杉木購銷關系。雖然兩種法律都沒有書面合同,但都已實際履行,均是受法律保護的合法關系,某市木制品加工公司和各供貨單位之間的原杉木購銷過程中開具的增值稅專用發票—“票、貨、款”一致,合法有效,并未進行虛開。李某只是公民自然人,其充當了委托代理人的角色,沒有實施“讓他人為自己虛開增值稅專用發票”的行為。他所從事的“讓各供貨單位為購貨單位某市木制品加工公司開具增值稅專用發票”的行為是其受托內容,完全合法。法院最終判定,李某的行為沒有構成虛開增值稅專用發票罪。


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