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     中國稅務訴訟律師網 > 民商稅案 > 城鎮土地使用稅案

    小稅種城鎮土地使用稅常識普及(很實用)

    信息來源:解稅寶科技  文章編輯:zm  發布時間:2021-05-11 15:55:39  

    一、概念

    城鎮土地使用稅是以開征范圍內的土地為征稅對象,以實際占用的土地面積為計稅依據,按規定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。

    二、特點

    1.對占用土地的行為征稅;

    2.征稅對象是土地;

    3.征稅范圍有所限定;

    4.實行差別幅度稅額。

    三、征稅范圍

    城鎮土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮和工礦區。征稅范圍不包括農村。城市、縣城、建制鎮、工礦區以外的企業不繳納城鎮土地使用稅。

    其中城市的征稅范圍包括市區和郊區;縣城的征稅范圍為縣人民政府所在地的城鎮;建制鎮的征稅范圍一般為鎮人民政府所在地。

    四、納稅人

    1.城鎮土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。

    2.土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的,由實際使用人納稅。

    3.土地使用權共有的,由共有各方分別納稅。

    【說明】2007年1月1日起,國家將外商投資企業、外國企業列為城鎮土地使用稅的納稅人。

    五、適用稅額——分級幅度稅額

    1.大城市1.5元至30元;

    2.中等城市1.2元至24元;

    3.小城市0.9元至18元;

    4.縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。

    【解釋】城鎮土地使用稅適用四檔地區幅度差別定額稅率,每檔最高稅率是最低稅率的20倍。

    城鎮土地使用稅適用地區幅度差別定額稅率。經省、自治區、直轄市人民政府批準,經濟落后地區的城鎮土地使用稅適用稅額標準可適當降低,但降低額不得超過稅率表中規定的最低稅額的30%。經濟發達地區的適用稅額可適當提高,但須報財政部批準。(降低有比例限制,提高有審批限制)

    【解釋】城鎮土地使用稅稅率,考生不用記憶。

    六、減免稅優惠的基本規定:

    (一)國家機關、人民團體、軍隊自用的土地

    (一看單位性質,二看土地用途)

    (二)由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地(計算題考點)

    企業辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園,其用地能與企業其他用地明確區分的,可以比照由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地,免征土地使用稅。

    (三)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地

    (四)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地

    (五)直接用于農、林、牧、漁業的生產用地

    指直接從事種植、養殖、飼養的專業用地。農副產品加工廠占地和從事農、林、牧、漁業生產單位的生活、辦公用地不包括在內。

    (六)開山填海整治的土地

    自行開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。開山填海整治的土地是指納稅人經有關部門批準后自行填海整治的土地,不包括納稅人通過出讓、轉讓、劃撥等方式取得的已填海整治的土地。

    (七)由財政部另行規定免稅的能源、交通、水利用地和其他用地

    (八)由各省、自治區、直轄市稅務局確定征免的用地

    1.個人所有的居住房屋及院落用地;

    2.免稅單位職工家屬宿舍用地;

    3.集體和個人舉辦學校、醫院、托兒所、幼兒園用地;

    4.房產管理部門在房租調整改革前經租的居民住房用地。

           七、特殊優惠規定

    (一)城鎮土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接

    為避免對一塊土地同時征收耕地占用稅和城鎮土地使用稅,稅法規定,凡是繳納了耕地占用稅的,從批準征用之日起滿1年后征收城鎮土地使用稅;征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅,應從批準征用之次月起征收城鎮土地使用稅。

    (二)免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地

    對免稅單位無償使用納稅單位的土地,免征城鎮土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地,納稅單位應照章繳納土地使用稅。(掌握)

    (三)房地產開發公司開發建造商品房的用地

    房地產開發公司開發建造商品房的用地,除經批準開發建設經濟適用房的用地外,對各類房地產開發用地一律不得減免城鎮土地使用稅。

    (四)防火、防爆、防毒等安全防范用地,由省、自治區、直轄市稅務局確定,可以暫免征收城鎮土地使用稅;對倉庫庫區、廠房本身用地,應依法征收城鎮土地使用稅。

    (五)搬遷企業的用地,企業搬遷后原場地不使用的,免稅。

    (六)企業的鐵路專用線、公路等用地。

    對企業的鐵路專用線、公路等用地,除另有規定者外,在企業廠區(包括生產、辦公及生活區)以內的,應照章征收城鎮土地使用稅;在廠區以外、與社會公用地段未加隔離的,暫免征收城鎮土地使用稅。

    (七)企業的綠化用地

    對企業廠區(包括生產、辦公及生活區)以內的綠化用地,應照章征收土地使用稅,廠區以外公共綠化用地和向社會開放的公園用地,暫免征收土地使用稅。

    (八)水利設施用地

    水利設施及其管擴用地(如水庫庫區、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地),免征城鎮土地使用稅;其他用地,如生產、辦公、生活用地、應照章征稅。

    (九)依據《國家稅務總局關于下放城鎮土地使用稅困難減免稅審批權限有關事項的公告》(國家稅務總局公告2014年第1號)文件,城鎮土地使用稅困難減免稅審批權限下放至縣以上地方稅務機關。

    (十)民航機場用地

    1.機場飛行區用地、場內外通信導航設施用地和飛行區四周排水防洪設施用地,免征城鎮土地使用稅。

    2.在機場道路中,場外道路用地免征城鎮土地使用稅;場內道路用地依照規定征收城鎮土地使用稅。

    3.機場工作區(包括辦公、生產和維修用地及候機樓、停車場)用地、生活區用地、綠化用地,均須依照規定征收城鎮土地使用稅。

    (十一)核電站和公共租賃住房用地

    1.對核電站的核島、常規島、輔助廠房和通信設施用地,生活、辦公用地按規定征收城鎮土地使用稅,其他用地免征城鎮土地使用稅。對核電站應稅土地在基建期內減半征收城鎮土地使用稅。

    2.對公共租賃住房建設期間用地及公共租賃住房建成后占地免征城鎮土地使用稅。在其他住房項目中配套建設公共租賃住房,依據政府部門出具的相關材料,按公共租賃住房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設、管理公共租賃住房涉及的城鎮土地使用稅。

    (十二)鹽場、鹽礦用地

    1.對鹽場、鹽礦的生產廠房、辦公、生活區用地,應照章征收城鎮土地使用稅。

    2.鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地,暫免征收城鎮土地使用稅。

    3.對鹽場、鹽礦的其他用地,由各省、自治區、直轄市稅務局根據實際情況,確定征收城鎮土地使用稅或給予定期減征、免征的照顧。

    (十三)電力行業用地

    1.火電廠廠區圍墻內的用地,均應征收城鎮土地使用稅。對廠區圍墻外的灰場、輸灰管、輸油管道、鐵路專用線用地,免征城鎮土地使用稅;廠區圍墻外的其他用地,應照章征稅。

    2.水電站的發電廠房用地(包括壩內、壩外式廠房),生產、辦公、生活用地,應征收城鎮土地使用稅;對其他用地給予免稅照顧。

    3.對供電部門的輸電線路用地、變電站用地,免征城鎮土地使用稅。

    (十四)郵政部門的土地

    對郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內的房產、土地,應當依法征收房產稅和城鎮土地使用稅;對坐落在上述范圍以外尚在縣郵政局內核算的房產、土地,在單位財務賬中劃分清楚的,從2001年1月1日起不再征收房產稅和城鎮土地使用稅。

    (十五)企業范圍內荒山、林地、湖泊等占地

    對已按規定免征城鎮土地使用稅的企業范圍內荒山、林地、湖泊等占地,自2014年1月1日至2015年12月31日,按應納稅額減半征收城鎮土地使用稅;自2016年1月1日起,全額征收城鎮土地使用稅。

    (十六)棚戶區改造相關稅收政策

    對改造安置住房建設用地免征城鎮土地使用稅。在商品住房等開發項目中配套建造安置住房的,依據政府部門出具的相關材料、房屋征收(拆遷)補償協議或棚戶區改造合同(協議),按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮土地使用稅。

    (十七)對飲水工程運營管理單位自用的生產、辦公用土地,免征城鎮土地使用稅。

    (十八)老年服務機構自用的土地,暫免征收城鎮土地使用稅。

    (十九)人民銀行自用的土地,免征城鎮土地使用稅。

    (二十)鐵路行業自用的土地,免征城鎮土地使用稅。

    (二十一)天然林保護工程自用的土地,免征城鎮土地使用稅。

    (二十二)交通部門的港口碼頭自用的土地,免征城鎮土地使用稅。

    (二十三)自2016年1月1日至2018年12月31日,對專門經營農產品的農產品批發市場、農貿市場使用(包括自有和承租,下同)的房產、土地,暫免征收城鎮土地使用稅。對同時經營其他產品的農產品批發市場和農貿市場使用的房產、土地,按其他產品與農產品交易場地面積的比例確定征免城鎮土地使用稅。

    【政策要點】減免稅的級次和減免稅的基本原則。區分經營(包括辦公、生活)和非經營用地;預算單位用地還是出租用地;是社會用地還是企業用地。

    八、計稅依據和應納稅額的計算

    【解釋1】城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積(平方米)為計稅依據。

    1.納稅人實際占用的土地面積,以房地產管理部門核發的土地使用證書與確認的土地面積為準;(計算題)

    2.尚未核發土地使用證書的,應由納稅人據實申報土地面積,據以納稅,待核發土地使用證后再作調整。

    【解釋2】應納稅額的計算

    年應納稅額=計稅土地面積(平方米)×適用稅額

    土地使用權由幾方共有的,由共有各方按照各自實際使用的土地面積占總面積的比例,分別計算繳納土地使用稅。(先分后稅)

    九、納稅義務發生時間

    購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起計征城鎮土地使用稅。

    購置存量房,自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續,房地產權屬登記機關簽發房屋權屬證書之次月起計征城鎮土地使用稅。

    出租、出借房產,自交付出租、出借房產之次月起計征城鎮土地使用稅。

    以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的,應由受讓方從合同約定交付土地使用時間的次月起繳納城鎮土地使用稅;合同未約定交付土地時間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮土地使用稅。

    納稅人新征用的耕地,自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮土地使用稅。

    納稅人新征用的非耕地,自批準征用次月起繳納城鎮土地使用稅。

    【政策要點】滿1年時還是次月起征收城鎮土地使用稅。

    十、納稅申報

    納稅人新征用的土地,必須于批準新征用之日起30日內申報登記。

    十一、納稅地點

    納稅人使用的土地不屬于同一省(自治區、直轄市)管轄范圍內的,由納稅人分別向土地所在地的稅務機關申報繳納。在同一省(自治區、直轄市)管轄范圍內,納稅人跨地區使用的土地,由各省、自治區、直轄市稅務局確定納稅地點。

    (征免范圍結合)

    ①企業辦的幼兒園用地,免征城鎮土地使用稅;

    ②廠區外公共綠化用地暫免征收城鎮土地使用稅,但廠區內綠化用地不免征城鎮土地使用稅;

    ③與其他單位共用土地按各自占地面積分別繳納城鎮土地使用稅;

    ④土地使用權未確定的,由實際使用人繳納城鎮土地使用稅。



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