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     中國稅務訴訟律師網 > 增值稅案 > 進項抵扣

    6個案例分析——非正常損失的進項稅額轉出

    信息來源:中國稅務報  文章編輯:wutong  發布時間:2021-05-11 15:40:56  

    《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第二十七條規定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:……(二)非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務;(三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務;(四)非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務;(五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。

    財稅〔2016〕36號文件還明確,非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

    從企業報表列報原理看,“非正常損失”所對應的轉出進項稅額,無論是作為“管理費用”,還是“營業外支出”,均是企業一項重要的管理類成本,如何正確計算該項成本?


    一、非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務

    例1. AQ商業有限公司于2016年10月2日采購了一批貨物,不含稅價30萬元,當月入庫。由于市場原因,公司于2016年11月3日將該批貨物送到BD公司進行加工修理,加工修理費1萬元(不含稅,下同),來回運輸費5000元,以上事項均取得增值稅專用發票。2016年12月20日,AQ公司銷售部門在交通要道兜售該貨物,被工商部門沒收,沒收貨物價值3萬元,對應修理加工、運輸費進項稅額0.13萬元。12月22日晚公司倉庫著火(值班人員抽煙所致)燒毀一批價值2萬元的貨物,對應的修理加工、運輸費進項稅額0.11萬元。12月25日公司因不可抗力原因,損失該批貨物價值5萬元,對應修理加工、運輸費進項稅額0.24萬元。

     1.增值稅定性:

    (1)在交通要道兜售貨物,被工商部門沒收。沒收貨物價值3萬元;AQ公司倉庫著火(值班人員抽煙所致)燒毀一批價值2萬元。這兩種情況,是因AQ公司管理不善所致,符合財稅〔2016〕36號文件對“非正常損失”的定義。

    (2)因公司不可抗力原因,AQ公司損失貨物價值為5萬元。這種情況,不是該公司管理不善的原因,因此不符合財稅〔2016〕36號文件對“非正常損失”的定義。

     2.會計處理:(單位:萬元,下同)

    借:待處理財產損失 11.09

    貸:庫存商品 (假設不考慮貨物所含的加工費和運輸費用)10

    應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)1.09 [(3+2)×0.17+0.24]

    注:因公司不可抗力原因,損失貨物對應的進項稅額以及包含的運輸費、加工費的進項稅額不用轉出,可以正常抵扣。


    二、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務

    例2. ABC制造有限公司由于半成本車間年長失修,2016年12月一批在產品價值5萬元(對應購進原料進項稅額0.85萬元、運輸費用及修理費用進項稅額0.2萬元)浸雨報廢。ABC公司為生產該批產品,購進新生產線20萬元,本月計提折舊0.8萬元,該生產線(固定資產)進項稅額3.4萬元已于12月抵扣。

     1.增值稅定性:

    (1)由于半成本車間年長失修,一批在產品價值5萬元(內含購進原料進項稅0.85萬元、運輸費用及修理費用進項稅0.2萬元)浸雨報廢。這是ABC公司管理不善所致,符合財稅〔2016〕36號文件對“非正常損失”的定義,對應的購進原料進項稅額0.85萬元、運輸費用及修理費用進項稅0.2萬元不得抵扣。

    (2)為生產該批產品,購進新生產線20萬元,該生產線(固定資產)進項稅額3.4萬元已于12月抵扣,不用轉出處理。

     2.會計處理:

    借:待處理財產損失 6.05

    貸:庫存商品(在產品)5

    應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)1.05(0.85+0.2)


    三、非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務

    例3. ABC有限公司2016年8月從某公司購入了固定資產(老舊倉庫),作為生產車間。購買價500萬元(土地所有權另算),已取得增值稅專用發票,進項稅額25萬元。生產車間已有40年房齡,2017年初被相關管理部門認定為“危房”,但ABC有限公司于2017年4月進行了大維修,維修費用120萬元,維修費開具了增值稅專用發票,進項稅額13.2萬元,于開票當月申報認證抵扣。2017年7月,相關管理部門認為該生產車間必須拆除,并限定在1個月內動工。假設ABC公司2017年7月將該建筑物拆除。

    例4. ABC有限公司2016年8月對車間進行維修改造,維修費為30萬元,取得增值稅專用發票,進項稅額3.3萬元。2017年4月該車間被納入市政拆遷范圍,并于5月予以正常拆遷。

    1.增值稅定性:

    例3由于是違反相關政府部門規定購置的“危房”,是該公司管理不善所致,符合財稅〔2016〕36號文件對“非正常損失”的定義,已抵扣的進項稅額需作轉出處理。

    例4對自有的車間進行維修改造,而后被納入市政拆遷范圍予以正常拆遷。不屬于財稅〔2016〕36號文件對“非正常損失”的定義,已抵扣的進項稅額不需作轉出處理。

    2.會計處理:(固定資產清理會計處理略)

    借:待處理財產損失 38.2

    貸:應交費用——應交增值稅(進項稅額轉出)38.2(25+13.2)


    四、非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務

    例5. ABC有限公司2017年初自行建造一棟倉庫,為該在建工程購進貨物、設計服務和建筑服務為400萬元,進項稅額44萬元已于2月抵扣。3月中旬,該工程還沒有達到預定可使用狀態,由于該建筑違反相關法規,被管理部門強行拆除。

    例6. ABC有限公司2016年8月在自有土地上建造一棟倉庫,由于市政府突然改變市政規劃,將正在建造的倉庫予以征收。ABC公司在2017年4月與市拆遷辦簽訂了《拆遷合同》,該在建工程賬面金額為300萬元,進項稅額20萬元已于3月認證抵扣。

    1.增值稅定性:

    根據財稅〔2016〕36號文件規定,例5應確定為ABC公司非正常損失,相關的已抵扣增值稅進項稅額應予以轉出;例6不是ABC公司管理不善所致,不確定為非正常損失,所涉及的進項稅額正常抵扣。

    2. 4月會計處理:

    借:待處理財產損失 744(444+300)

    貸:在建工程 700(400+300)

        應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)4



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