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    稅務行政復議和稅務行政訴訟

    信息來源:稅法專家網  文章編輯:zm  發布時間:2021-05-10 17:04:33  

    一、稅務行政復議和訴訟的法律規定

    《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)第八十條規定:納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時,必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保,然后可以依法申請行政復議;對行政復議決定不服的,可以向人民法院起訴。當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的,可以依法申請行政復議,也可以依法向人民法院起訴。當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的,作出處罰決定的稅務機關可以采取強制執法措施,或者申請人民法院強制執行。

    此處所提的納稅爭議是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人對稅務機關確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點以及稅款征稅方式等具體行政行為有異議而發生的爭議。

    二、稅務行政復議

    (一)稅務行政復議的含義

    稅務行政復議是指當事人(納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人)認為稅務機關及其工作人員作出的稅務具體行政行為侵犯其合法權益,依法向上一級稅務機關或作出的稅務具體行政行為的稅務機關所屬地方人民政府(復議機關)提出申請,復議機關經審理對原稅務機關具體行政行為作出維持、變更、撤銷等決定的活動;認為具體行政行為所依據的規定不合法時,可以一并向行政復議機關提出對該規定的審查申請,有關機關按照規定的權限和程序予以處理。稅務行政復議活動是稅務機關的一種行政執法行為,稅務行政復議是我國行政復議的一個重要組成部分。

    (二)稅務行政復議受理范圍

    根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《行政復議條例》等的規定,稅務行政復議的受案范圍僅限于稅務機關做出的稅務具體行政行為,不包括稅務抽象行政行為。具體為:

    1.稅務機關作出的征稅行為:

    (1)征收稅款、加收滯納金;

    (2)扣繳義務人、受稅務機關委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。

    2.稅務機關作出的責令納稅人提供納稅擔保行為。

    3.稅務機關作出的稅收保全措施。

    4.稅務機關未及時解除稅收保全措施,使納稅人等合法權益遭受損失的行為。

    5.稅務機關作出的稅收強制執行措施:

    6.稅務機關作出的稅務行政處罰行為:

    7.稅務機關不予依法辦理或答復的行為:

    8.稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。

    9.稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為。

    10.稅務機關作出的其他稅務具體行政行為。

    納稅人和其他稅務當事人認為稅務機關的具體行政行為所依據的下列規定不合法,在對具體行政行為申請行政復議時,可一并向復議機關提出對該規定的審查申請:國家稅務總局和國務院其他部門的規定;其他各級稅務機關的規定;縣級以上地方各級人民政府及其工作部門的規定;鄉、鎮人民政府的規定(不含國務院各部、委員會和地方人民政府制定的規章,以及國家稅務總局制定的具有規章效力的規范性文件)。

    (三)稅務行政復議管轄

    根據《行政復議法》的規定,對于實行垂直領導管理體制的國稅系統,行政復議管轄的基本制度是實行由上一級稅務機關管轄的一級制度,即下管一級,這是稅務行政復議管轄的基本原則。具體為:

    1.對省級以下各級國家稅務局作出的稅務具體行政行為不服的,向其上一級機關申請行政復議;對省級國家稅務局作出的具體行政行為不服的,向國家稅務總局申請行政復議。

    2.對省級以下各級地方稅務局作出的稅務具體行政行為不服的,向上一級機關申請復議;對省級地方稅務局作出的具體行政行為不服的,向國家稅務總局或省級人民政府申請復議。

    3.對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的,向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服,申請人可以向人民法院提起行政訴訟;也可以向國務院申請裁決,國務院的裁決為終局裁決。

    (四)稅務行政復議參加人及各方的權利和義務

    根據行政復議法第三條的規定,具有稅務行政復議職能的稅務機關或地方人民政府是復議機關,復議機關應當設立法制機構,負責辦理稅務行政復議事項。

    稅務行政服議參加人是指依法參加稅務行政復議的申請人、被申請人。與申請復議的具體行政行為有利害關系的人或組織,經復議機關批準,可以作為第三人參加。申請人在稅務行政復議活動中可以委托代理人參加復議。

    2.申請人和第三人的權利和義務:對稅務行政復議決定不服的,可以依照行政訴訟法的規定向人民法院提起行政訴訟;可以書面申請,也可以口頭申請;有權申請行政復議的法人或者其他組織發生合并、分立或終止的,承受其權利的法人或其他組織可以申請行政復議;申請人、第三人可以委托代理人代為參加行政復議;申請人向復議機關申請行政復議,復議機關已經受理的,在法定行政復議期限內申請人不得再向人民法院起訴;申請人向人民法院提起行政訴訟,人民法院已經依法受理的,不得申請行政復議; 申請人和第三人可以查閱被申請人提出的書面答復、作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料(除涉及國家秘密、商業秘密或者個人隱私外),復議機關不得拒絕;行政復議決定作出前,申請人要求撤回行政復議申請的,經說明理由,可以撤回。

    3.被申請人的權利和義務:被申請人不得委托代理人代為參加行政復議;在行政復議過程中,被申請人不得自行向申請人和其他有關組織或者個人收集證據;復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的,被申請人不得以同一的事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為;被申請人應當履行行政復議決定;申請人在申請行政復議時一并提出行政賠償請求,復議機關對符合國家賠償法的有關規定應當給予賠償的,被申請人依法給予賠償。

    (五)稅務行政復議的程序

    1.稅務行政復議申請

    申請人對稅務機關作出的征稅行為不服,應先依照稅務機關根據法律、行政法規確定的稅額、期限繳納或者解繳稅款及滯納金,然后可以在收到稅務機關填發的繳款憑證之日起六十日內提出行政復議申請,并要先向復議機關申請行政復議,對復議決定不服,再向人民法院起訴。

    除以上以外的其他稅務具體行政行為不服,可以申請行政復議,也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

    2.稅務行政復議受理

    復議機關收到行政復議申請后,應當在五日內進行審查,對不符合規定的行政復議申請,決定不予受理,并書面告知申請人;對符合規定,但是不屬于本機關受理的行政復議申請,應當告知申請人向有關行政復議機關提出申請。對符合規定的行政復議申請,自復議機關法制工作機構收到之日起即為受理。

    對應當先向復議機關申請行政復議,對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為,復議機關決定不予受理或者受理后超過復議期限不作答復的,申請人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復議期滿之日起十五日內,依法向人民法院提起行政訴訟。

    3.稅務行政復議決定

    復議機關法制工作機構應當自受理行政復議申請之日起七日內,將行政復議申請書副本或者行政復議申請筆錄復印件發送被申請人。復議機關法制工作機構應當對被申請人作出的具體行政行為進行合法性與適當性審查,提出意見,經復議機關負責人同意,作出行政復議決定。

    復議機關應當自受理申請之日起六十日內作出行政復議決定。情況復雜,不能在規定期限內作出行政復議決定的,經復議機關負責人批準,可以適當延長,并告知申請人和被申請人;但是延長期限最多不超過三十日。

    三、稅務行政訴訟

    (一)稅務行政訴訟的含義

    稅務行政訴訟是指納稅人和其他稅務當事人不服稅務機關及其工作人員作出的具體稅務行政行為違法或不當,侵犯了其合法權益,依法向人民法院提起行政訴訟,由人民法院對具體稅務行政行為的合法性和適當性進行審理并作出裁決的司法活動。其目的是保證人民法院正確、及時審理稅務案件,保護稅務當事人的合法權益,維護和監督稅務機關依法行使行政職權。

    (二)稅務行政訴訟的受案范圍

    稅務行政訴訟的受案范圍,是指人民法院審理稅務行政爭議的范圍,它是稅務行政訴訟制度的核心內容,回答的是人民法院對稅務機關的那些行為擁有司法審查權。根據《行政訴訟法》的規定,行政訴訟原則上只對具體的行政行為的合法性進行審查。這剛好與稅務行政復議的受案范圍相一致。具體見稅務行政復議的受案范圍。

    (三)稅務行政訴訟的管轄

    稅務行政訴訟案件的管轄,是指人民法院受理第一審稅務案件的職權分工,對此,《行政訴訟法》第十三至第二十三條有具體的、詳細的規定;根據行政訴訟法的規定,當事人不服第一審人民法院的判決或裁定,應向其直接的上一級人民法院上訴,因此,第一審稅務案件管轄明確以后,第二審案件的管轄就很好確定。

    (四)稅務行政訴訟參加人及各方的權利與義務

    稅務行政訴訟的參加人主要有原告和被告。依照《行政訴訟法》提起訴訟的公民、法人或其它組織是原告;被提起訴訟的稅務機關是被告。以上二者均為當事人。

    1.被告的權利和義務:稅務機關可以委托的一至二名代理人進行訴訟; 稅務機關對作出的具體行政行為負有舉證責任,并應按照人民法院的要求提供或補充證據;稅務機關在訴訟過程中發現本機關作出的具體行政行為確有錯誤,可以在開庭審理之前變更、撤銷或部分撤銷,并書面通知人民法院;稅務機關的應訴人員在開庭審理前,可以依法到人民法院查閱有關案卷材料;如對人民法院的決定不服,可以在接到決定時申請復議一次;對原告所出示的證據有疑問的,可以質證、申請重新鑒定、調查或者勘驗;稅務機關上訴應當按規定預繳訴訟費用; 對人民法院違反法律、法規規定作出的已經發生法律效力的判決或裁定,稅務機關可以請求人民檢察院按照審判監督程序進行抗訴。

    2.原告權利和義務:有權提起行政訴訟,并可以委托的一至二名代理人進行訴訟;在開庭審理前,可以依法到人民法院查閱有關案卷材料;如對人民法院的決定不服,可以在接到決定時申請復議一次等。

    (五)稅務行政訴訟的內容和程序

    1.應訴準備

    稅務機關在收到人民法院送達的應訴通知書和原告起訴狀副本后,應由其法定代表人指定本機關法制機構及時辦理有關事宜,積極應訴。稅務機關應當在收到原告起訴狀副本之日起十日內,向人民法院提交答辯狀,并提供作出具體行政行為的有關材料。

    2.出庭應訴

    稅務機關必須按照人民法院通知的開庭時間出庭應訴,無正當理由不得拒不到庭。稅務機關因特殊情況,不能按時出庭的,應向人民法院申請延期開庭。在法庭調查階段,稅務機關應充分陳述作出具體行政行為所認定的事實,出示證據及陳述適用的法律、法規、規章、規范性文件。稅務機關在法庭辯論中應圍繞案件事實、適用法律、證據效力和程序規范等方面進行辯論,闡明作出具體行政行為的合法性,對原告在辨論中提出的問題逐一加以答復和辯駁。

    3.上訴與申訴

    稅務機關不服人民法院的第一審判決定或者裁定的,應于接到行政判決書之日起十五日內或接到行政裁定書之日起十日內向原審人民法院或其上一級人民法院提起上訴。 原告上訴的,稅務機關應參照一審程序辦理。

    4.履行與執行

    稅務機關必須履行人民法院已經發生法律效力的判決或裁定。 原告拒不執行已經發生法律效力的判決或裁定,稅務機關可以依法向第一審人民法院申請強制執行或者依法強制執行。 稅務機關或稅務機關工作人員作出的具體行政行為侵犯公民、法人或者其他組織的合法權益造成損害的,由該稅務機關或者稅務機關工作人員所在的稅務機關負責賠償。稅務行政應訴案件結案后,應將案件的卷宗材料裝訂成冊,妥善保管。并按照《國家稅務總局關于建立稅務行政復議應訴案件材料報送制度的通知》的要求,將應訴案件的有關材料及時報送國家稅務總局。


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