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     中國稅務訴訟律師網 > 重點領域 > 虛開增值稅發票刑事辯護

    從某成功案例分析“稅務律師提前介入虛開增值稅專用發票罪的重要性”

    信息來源:稅屋  文章編輯:zm  發布時間:2021-04-27 10:27:06  

      一、案情簡介

      2018年9月,A企業的上游企業由于涉嫌虛開增值稅專用發票罪被抓,A企業負責人通過朋友推薦找到深耕稅法團隊,敘說了其因法律意識淡薄而形成了無法挽回的錯誤:A企業2015年因出現階段性經營困難,以及行業低價競爭的驅動,該企業接受了其他企業虛開的增值稅專用發票,票面金額約1000余萬元,增值稅稅款約180余萬元,價稅合計約1200余萬元。

      A企業這種情況若查證屬實,依據刑法關于虛開增值稅專用發票罪的量刑規定,本案責任人將可能被判處有期徒刑3年至10年。慶幸的是,A企業在公安機關立案前就有意識主動尋求專業稅務律師的法律幫助,深耕稅法團隊接受委托后向A企業出具了法律+稅務的應對方案,最終A企業負責人被判處有期徒刑2年,緩刑3年,達到了良好的法律效果和社會效果。

      二、虛開增值稅專用發票是指哪些行為

      刑法規定:虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

      《最高人民法院關于適用<全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定>的若干問題的解釋》規定:具有下列行為之一的,屬于“虛開增值稅專用發票”:(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發票;(2)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發票;(3)進行了實際經營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發票。

      依據上述法律規定,A企業的行為符合讓他人為自己虛開的情形,構成虛開增值稅專用發票行為。

      三、關于虛開增值稅專用發票罪的量刑規定

      1.刑法規定

      虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

      單位犯本條規定之罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

      2.最高人民法院規定

      《最高人民法院關于虛開增值稅專用發票定罪量刑標準有關問題的通知》規定,對虛開增值稅專用發票刑事案件定罪量刑的數額標準為:虛開的稅款數額在五萬元以上的,以虛開增值稅專用發票罪處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額在五十萬元以上的,認定為刑法第二百零五條規定的“數額較大”;虛開的稅款數額在二百五十萬元以上的,認定為刑法第二百零五條規定的“數額巨大”。

      依據上述法律規定,在不考慮其它量刑情節的情況下,本案虛開增值稅專用發票的稅款數額累計人民幣188.8萬元按照比例法估算可能將在有期徒刑7.5年上下幅度量刑。

      四、解決方案和建議

      A企業在公安機關立案偵查前,找到深耕稅法團隊咨詢虛開增值稅專用發票罪相關法律問題,當事人經過溝通后了解到深耕稅法團隊專注于稅務法律服務,在聽取團隊律師的法律+稅務分析后對團隊專業水平予以高度認可,遂委托本律師團隊為其出具法律+稅務的應對方案。

      (一)方案的事實基礎

      通過A企業相關人員的敘述,結合其提供的資料信息,深耕稅法團隊了解到以下情況:

      1.當事人實際經營管理A企業,任該企業總經理,企業為一般納稅人。

      2.A企業在經營過程中,所在行業2014年開始進入市場低迷狀態,行業低價競爭激烈,企業陷入經營困難,甚至難以發放員工工資。

      3.A企業為了度過難關,加上法律意識淡薄,在2015年1月至6月期間接受了B企業虛開的增值稅專用發票。

      4.A企業接受的增值稅專用發票共計115份,票面金額約1000余萬元,增值稅稅款累計約180余萬元,價稅合計約1200余萬元。

      5.上述增值稅專用發票均已向稅務機關申報抵扣納稅。

      6.外界信息顯示開票方B企業已經被公安機關立案偵查發票虛開問題。

      7.A企業上述接受虛開行為目前尚未被公安機關立案偵查。

      8.A企業的稅務問題目前尚未被稅務機關立案和調查。

      (二)需要解決的問題清單

      深耕稅法團隊在了解到A企業的上述情況后,為A企業梳理出本案需要厘清的問題清單:

      1.A企業就當前情況而言將被公安機關立案的可能性大嗎?

      2.當前最需要進一步確認的情況是什么?

      3.是否建議當事人自首?

      4.自首與不自首分別將會產生哪些可能性后果?

      5.自首與不自首對案件法律后果的影響程度有多大?

      6.是否需要補繳稅款?

      7.補繳或不補繳稅款各有什么利弊?

      8.補繳稅款的最佳時機是什么時間?

      9.補繳稅款的金額多少為宜?

      10.補繳稅款的操作流程如何?

      11.為了爭取達到最佳辯護效果還有哪些注意事項?

      (三)建議性方案及流程控制

      在制定解決方案前,首先我們必須清楚虛開增值稅專用發票罪的以下特征:一是開票方與受票方是一根藤上的螞蟻,虛開案件一般是多方關聯性犯罪;二是一個犯罪主體被查肯定會牽連出其他相關聯的犯罪主體;三是虛開發票常見的犯罪行為模式決定了公安機關一般會先立案偵查開票方,然后順藤摸瓜調查受票方。

      根據A企業相關人員的敘述,結合其提供的資料信息,可以推測B企業正在被公安機關立案偵查的機率比較大。通過分析A企業接受B企業虛開增值稅專用發票的行為模式,結合深耕稅法團隊辦理虛開案多年經驗,初步預測A企業后期被公安機關立案偵查的機率極高。

      當前最需要進一步確認的情況是能否了解到B企業被調查的進度,因為B企業被立案調查后,A企業被立案調查將是遲早會發生的事。從這個角度分析,當前階段處于B企業被調查后,A企業處于尚未被立案偵查但被立案偵查概率極高的階段。基于上述情況和分析,A企業負責人在被抓捕前投案自首是適時的。若一直存在僥幸心理,再往后拖延則很可能會因為公安機關實施抓捕而失去自首的機會。

      就虛開增值稅專用發票罪而言,當虛開增值稅專用發票企業被立案偵查的可能性比較大,且有多種跡象支撐這種可能性時,我們的建議是應及時投案自首。在這種形勢下若仍存在僥幸心理拒絕投案,甚至玩失蹤逃避法律責任,那要么就一輩子流亡天涯,從此失去與父母、愛人及子女和好友們見面的機會,要么就被網上通緝,然后遲早有一天被抓捕歸案,最終是過完逃亡的苦日子接著過坐牢的苦日子。我們要明白一個道理,在我國司法實踐中,絕大部分犯罪分子最終都會被抓捕歸案。

      自首對于刑事案件的量刑影響很大,我國刑法自首制度規定:對犯罪分子可以從輕或者減輕處罰,其中犯罪較輕的,可以免除處罰。最高人民法院的量刑指導意見規定:對于自首情節,綜合考慮自首的動機、時間、方式、罪行輕重、如實供述罪行的程度以及悔罪表現等情況,可以減少基準刑的40%以下;犯罪較輕的,可以減少基準刑的40%以上或者依法免除處罰。在我國的司法實踐中,法院對自首的犯罪主體一般都會采用減輕處罰的方式量刑,所以自首對最終的量刑效果影響很大。

      A企業負責人明確表示其自始至終就不想選擇逃亡之路,所以才主動尋找專業稅務律師的法律幫助。他一直都是本著對自己負責、對家人負責、對企業負責的態度,愿意投案和承擔法律后果,只是希望在專業稅務律師的幫助下和在法律框架內得到最輕處理,同時其需要先安排一下A企業的經營事務。事實證明我們的判斷是具有前瞻性和精準的,因為后來事件的發展情況是:在A企業向我們咨詢之后沒幾天時間,公安機關就對A企業接受B企業虛開增值稅專用發票進行了立案。而A企業負責人剛好是在公安機關立案偵查后實施抓捕前投案自首的。我們很慶幸A企業負責人未錯失投案自首、爭取從寬的機會。

      A企業負責人向律師表明其愿意自首后,深耕稅法團隊對自首流程進行了把控。眾所周知,常見的自首方式是當事人直接到公安機關投案,但我們一般建議當事人決定自首后,可以先打電話通知公安機關,表明自己正在投案自首過程中。需要指出的是,投案過程需要注意以下三點:一是最好能通過電話錄音等方式鎖定能證明當事人已啟動投案自首的證據;二是投案時可以由企業人員或律師等其他人員陪同;三是當事人在通知公安機關自己正在投案后應及時投案,若有特殊情況不能及時投案則應及時通知公安機關說明理由,并妥善處理。

      在解決A企業負責人自首這一問題后,接下來需要解決的問題就是A企業是否需要補繳相應的稅款。回答這個問題之前,我們需要考慮以下三個因素:需要補繳稅款金額的大小、當事人的承擔能力和補繳稅款對量刑的影響。本案涉及的增值稅稅款是180余萬,據了解A企業在度過2015年困難期后得到了較好發展,補繳該稅款尚在企業目前承擔能力的范圍之內。在我國虛開增值稅專用發票罪的司法審判實踐中,補繳稅款彌補國家損失是虛開犯罪從輕、減輕或免予刑事處罰的重要情節,是法院對該罪進行量刑時需要考慮的重要因素之一,所以我們建議A企業在其負責人自首之后及時向稅務機關補繳相應的稅款。

      確定補繳稅款之后,下一步就需要理清補繳稅款的流程。補繳流程本身并不復雜,先確定由哪家稅務局管轄,然后與稅務局納稅服務廳進行聯系和溝通,到服務廳填寫納稅申報表,最后補繳稅款并取得完稅憑證即可。但需要注意的是,律師應當對當事人執行建議性方案的情況有較好地掌握。如果出現異常情況則需要及時協助當事人妥善處理異常情況,如果當事人出現情緒波動則應當及時溝通協調。

      虛開增值稅專用發票罪的辯護要取得最佳的法律效果和社會效果,辯護方案除了需要突出重點,還需要把應對方案設計得富有層次感。除了深度分析和精準判斷自首和補繳稅款的虛開案兩大重點之外,深耕稅法團隊進一步豐富了法律應對方案的內容。首先從A企業接受虛開發票所獲得全部利益都歸于單位的角度論證了本案屬于單位犯罪,并非個人犯罪。然后通過調查取證,向司法提供輔助證明材料,證明A企業一直存在實體經營,經營規模較大,員工數量較多,業負責人在當地帶動群眾創業上一直有著正能量作用,而A企業接受虛開的背景是當時市場低迷,行業低價競爭激烈,企業經營困難及無法發放員工工資,屬于偶發行為。且2015年6月之后并未再發生其他虛開行為。寫到這里我們想要指出的是,很多律師在為虛開增值稅專用發票罪進行辯護時,一般也會提出諸如企業營業額、日常納稅、員工數量、企業負責人被羈押后企業陷入困難等理由,但很多時候都未能起到明顯法律效果,這是為什么呢?我們結合多年辦理虛開增值稅專用發票案的辯護經驗,分析其原因應該是律師并未通過調查取證等方式主動向司法機關提供與上述情況相符的實質性輔證證明材料。

      五、辦案小結

      深耕稅法團隊接受A企業負責人委托后,從多個維度為A企業出具了涉嫌虛開增值稅專用發票的法律應對方案,全程監測并及時糾正方案實施過程中出現的偏差,并在法院審判階段從法律和稅務兩個維度提供了有效辯護,辯護意見得到法院認可和采納,最終使得案件獲得滿意的辯護效果:對A企業判處罰金十萬元,對A企業實際負責人判處有期徒刑二年,緩刑三年。

      該判決結果既維護了法律的尊嚴,亦維護了企業家的合法權益。該案的處理使犯罪行為受到了應有的懲罰,使用案件當事人甚至A企業所在行業的其他經營者受到了教育,對當事人而言也得到了理想的效果,同時因法律給予了當事人改過自新的機會,這就更加堅定了其矯正自己犯罪行為的意愿。同時本案也及時挽回了國家稅款損失。因此,我們認為,該案的處理取得了良好的法律效果和社會效果。

      六、感想:律師需要專業化

      稅法作為經濟法領域的一部特別法,具有很強的特殊性,這決定了律師需要加強專業化建設,以便能提供精準、詳盡、務實的稅務解決方案,為社會增加正能量因子添磚加瓦。

      雖然涉稅刑事犯罪(虛開增值稅專用發票罪、逃稅罪、騙取出口退稅罪等)與非涉稅刑事犯罪同屬刑事犯罪,但稅收刑事案件的定罪量刑與暴力性、金融性等其它非涉稅犯罪的定罪量刑區別亦很大。涉稅刑案是建立在稅收法律關系基礎之上的刑案,稅收法律關系的特殊性決定了該類刑事案件的辯護需要靈敏的稅務嗅覺和特殊的辦案技巧。一般而言,稅務律師越早介入案件對維護當事人的合法權益就越有利。

      (作者:楊發勇律師 )



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