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    稅務局執法居然以謹慎性為原則,從避免不必要的行政復議或行政訴訟角度出發!

    信息來源:中國稅務報  文章編輯:zm  發布時間:2021-05-10 16:02:00  

    稅務局執法居然以謹慎性為原則,從避免不必要的行政復議或行政訴訟角度出發!

    一樁特別的稅案

    2015年,浙江省海寧市國稅局稽查局實施出口退(免)稅專項檢查,發現轄區內一家從事家紡布藝生產的增值稅一般納稅人企業——B公司存在大量賬外銷售未申報納稅的違法事實。 

    檢查人員經過深入調查取證,最終確認該公司在2012年~2013年期間,共賬外隱匿內銷收入912萬元,少計銷項稅額155萬元。 

    該公司的企業所得稅歸地稅機關征管,2012年~2013年共申報應稅銷售收入5692萬元,出口銷售收入3.32億元,進項稅額6301萬元,應退稅額5212萬元。檢查人員將其賬外隱匿銷售部分少計的銷項稅額155萬元并入稅款所屬期,并按照免、抵、退稅辦法重新計算,直接結果是B公司在2012年~2013年期間多獲得退稅款155萬元。

    此案如何處理

    對于B公司的涉稅違法行為究竟該怎樣處理?案件審理人員展開了討論。 

    仔細分析案情,他們發現B公司的初衷是想通過賬外隱匿銷售收入,達到少繳稅款的目的。但由于增值稅繳納是銷項稅額減去進項稅額,少計銷項稅額直接導致其進項稅額虛增,又由于B公司是生產型出口企業,外銷比例高達85%,且采用免、抵、退稅方式計算出口退稅,最終導致的結果是:沒有造成企業少繳稅款,而是造成企業多獲得了出口退稅款。 

    在審理過程中,審理人員對于檢查人員收回B公司多獲得的155萬元出口退稅款的建議,均無異議,但在如何對企業實施稅務行政處罰方面,產生了明顯的分歧。 

    有幾種處罰可能性

    第一種是按偷稅性質論處。理由是,本案中,企業采取賬外隱匿銷售收入的手段少計銷項稅額,雖未造成少繳稅款的行為結果,但偷稅意圖明確,根據《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人發生偷稅行為如何確定偷稅數額和補稅罰款的通知》(國稅發〔1998〕第066號)的規定,一般納稅人有偷稅行為的,偷稅數額應當按銷項稅額的不報、少報部分確定,故本案應按偷稅性質論處,按照稅收征管法第六十三條規定,對其處少計銷項稅額50%以上5倍以下的罰款。

    第二種是按騙稅性質論處。理由是,本案中,企業采取賬外隱匿銷售收入的手段少計銷項稅額,造成其進項稅額虛增,由于企業屬生產型出口企業,外銷比例達85%,企業應當知道按免、抵、退稅計算出口退稅會造成多退稅款,實際也造成了多得退稅款155萬元的行為結果。因此,按照稅收征管法第六十六條規定,應認定為“以其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款的行為”,應處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款。 

    第三種是按編造虛假計稅依據性質論處。理由是,本案中,企業采取賬外隱匿銷售收入的手段少計銷項稅額,由于未導致少繳稅款的行為結果,根據稅收征管法第六十三條規定,對其不應按偷稅性質論處。同時,根據稅收征管法第六十六條規定,騙取出口退稅僅指以假報出口或者其他欺騙手段,而本案并無假報出口行為,現行法律對其他欺騙手段也并無列舉或相關解釋,定性B公司騙稅依據不足。故本案應根據稅收征管法第六十四條規定,認定為編造虛假計稅依據的行為,由稅務機關責令企業限期改正,并處5萬元以下的罰款。

    稅局采納第三種意見

    類似案件,在各地的稅務處理實踐中有不同版本,不好借鑒。在多次討論無果后,海寧市國稅局在集體審理的基礎上,多次向省、市兩級法規部門請示處理方法,但沒有得到權威肯定的答復。最終,該局以謹慎性為原則,從避免不必要的行政復議或行政訴訟角度出發,根據稅收征管法第六十四條的規定,認定B公司的違法行為屬于編造虛假計稅依據的行為,由稅務機關責令限期改正,并處5萬元以下的罰款。B公司對此處罰沒有異議。

     



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