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    如何確定被申請人及復議機關?

    信息來源:稅法專家網  文章編輯:zm  發布時間:2021-05-10 15:52:28  

    一、對稅務所(分局)、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的,向其所屬稅務局申請行政復議

    案例一:某縣大成出租汽車有限公司系37輛出租車的掛靠單位,37輛出租車所有權屬各輛出租車車主,每輛出租車每月客運營業所得收入均歸各出租車車主所有,大成出租汽車有限公司每月收取每輛出租車車主管理服務費300元,全年收取管理服務費133200元。該縣地稅將各車主視為個體工商戶,每車每月按核定營業額4000元征收營業稅、同時征收100元的個人所得稅。由大成出租汽車有限公司代收代繳。在2009年以前,縣國稅局均按該公司實際管理服務費收入征收企業所得稅每季820.80元。2010年3月縣國稅局對該公司下達《企業所得稅核定征收鑒定表》,將掛靠在大成公司的每輛出租車車主營業收入同時納入大成出租汽車有限公司收入來征收企業所得稅核定2010年度每季應納稅所得稅額6660元。該公司不按照所核定的稅額申報繳納企業所得稅。該縣國稅局江北分局對該公司發出《責令限期改正通知書》。該公司對此不服,向市國稅局申請復議。

    【案件分析】:本案中,申請人選擇的復議機關是錯誤的。《稅收征收管理法》第14條規定:“本法所稱稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構”。稅務分局、稅務所有權在職權范圍內以自己名義做出具體行政行為,在產生稅務爭議時,納稅人往往錯誤的認為稅務所或分局沒有獨立的執法權,其做出的具體行政行為由縣區局稅務機關承擔。實際上,2010年4月1日起施行的《稅務行政復議規則》第19條第1款第2項也明確規定:“對稅務所(分局)、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的,向其所屬稅務局申請行政復議”,在本案中,做出《責令限期改正通知書》的是該縣國稅局江北分局,因此大成出租汽車有限公司應當向縣國稅申請復議,而不是向市國稅局申請復議。

    二、經上級稅務機關批準作出具體行政行為的,批準機關為被申請人

    案例二:某市國稅稽查局在房地產企業專項檢查中,發現某房地產企業存在滯后確認開發產品銷售收入、多結轉配套設施施工成本、未按規定列支財務費用等問題,應補企業所得稅1251萬元。由于該案金額達到重案審理標準、案情復雜且涉案企業對證據存在較大異議,市局稽查局將案件提請市局重大案件審理委員會審理。經過審理后,市國稅稽查局按照市國稅局重大案件審理委員會《會議紀要》意見,于2011年1月25日以市國稅稽查局名義做出對該公司補繳稅款的《稅務處理決定書》。該公司不服,以市國稅稽查局為被申請人向市國稅局申請行政復議。

    【案例分析】:本案的問題則在于申請人選擇了錯誤的被申請人。本案中,做出對該公司補繳稅款的《稅務處理決定書》的是該市國稅稽查局,從表面上看,按照向上一級行政機關申請復議的原則,該申請人以市國稅稽查局為被申請人向市國稅局申請復議沒有問題。但是,該案的特殊性在于,雖然《稅務處理決定書》是以市國稅稽查局名義做出的,但該涉案經過了市國稅局重大案件審理程序并且是按照重大案件審理委員會的《會議紀要》做出的。也就是說,市國稅局參與了該案的審理,并且直接影響了該案的處理結果。如果納稅人對《稅務處理決定書》不服,由市國稅局作為復議機關,必將導致程序上的不公,無法真正保護納稅人的合法權益。針對稅務實踐中普遍存在的這一問題,《稅務行政復議規則》第29條做了一項特殊規定,稅務機關依照法律、法規和規章規定,經上級稅務機關批準作出具體行政行為的,批準機關為被申請人。申請人對經重大稅務案件審理程序作出的決定不服的,審理委員會所在稅務機關為被申請人。因此,該案應當以市國稅局為被申請人,向省國稅局申請行政復議。 

    稅務行政復議規則解析

    以上兩起案件所涉及的實際上是稅務行政復議中“向誰告”和“該告誰”的問題。《稅務行政復議規則》對此類問題的規定可以歸納如下:

    (一)十類稅務行政復議案件該“向誰告”

    1、對各級國家稅務局的具體行政行為不服的,向其上一級國家稅務局申請行政復議;

    2、對各級地方稅務局的具體行政行為不服的,可以選擇向其上一級地方稅務局或者該稅務局的本級人民政府申請行政復議;省、自治區、直轄市人民代表大會及其常務委員會、人民政府對地方稅務局的行政復議管轄另有規定的,從其規定。

    3、對國家稅務總局的具體行政行為不服的,向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服,申請人可以向人民法院提起行政訴訟,也可以向國務院申請裁決。國務院的裁決為最終裁決;

    4、對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的,向省稅務局申請行政復議;

    5、對稅務所(分局)、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的,向其所屬稅務局申請行政復議;

    6、對兩個以上稅務機關共同作出的具體行政行為不服的,向共同上一級稅務機關申請行政復議;

    7、對稅務機關與其他行政機關共同作出的具體行政行為不服的,向其共同上一級行政機關申請行政復議;

    8、對被撤銷的稅務機關在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的,向繼續行使其職權的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議;

    9、對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的,向作出行政處罰決定的稅務機關申請行政復議;

    10、對稅務機關作出的已處罰款和加處罰款決定都不服的,一并向作出行政處罰決定的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。

    有前款5、6、7、8、9、10項所列情形之一的,申請人也可以向具體行政行為發生地的縣級地方人民政府提交行政復議申請,由接受申請的縣級地方人民政府依法轉送。

    (二)八類稅務行政復議案件“該告誰”

    1、申請人對具體行政行為不服申請行政復議的,作出該具體行政行為的稅務機關為被申請人;

    2、申請人對扣繳義務人的扣繳稅款行為不服的,主管該扣繳義務人的稅務機關為被申請人;

    3、對稅務機關委托的單位和個人的代征行為不服的,委托稅務機關為被申請人;

    4、稅務機關與法律、法規授權的組織以共同的名義作出具體行政行為的,稅務機關和法律、法規授權的組織為共同被申請人;

    5、稅務機關與其他組織以共同名義作出具體行政行為的,稅務機關為被申請人;

    6、稅務機關依照法律、法規和規章規定,經上級稅務機關批準作出具體行政行為的,批準機關為被申請人;

    7、申請人對經重大稅務案件審理程序作出的決定不服的,審理委員會所在稅務機關為被申請人。

    8、稅務機關設立的派出機構、內設機構或者其他組織,未經法律、法規授權,以自己名義對外作出具體行政行為的,稅務機關為被申請人。


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