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     中國稅務訴訟律師網 > 稅務案例 > 行政復議

    行政復議案件引起的思考

    信息來源:賴紹松資深稅務律師網  文章編輯:majiali  發布時間:2021-05-09 17:16:10  

      2013年11月4日漣源市國家稅務局受理了漣源市光華物資貿易有限公司稅務行政復議案件。

    基本案情是:漣源市國稅稽查局于2011年12月7日從金稅工程系統網絡協查系統收到江西省樟樹市國家稅務局稽查協查函三份(編號NO:636098200110061至63)《增值稅抵扣憑證原始信息清單》《發票明細單》及2011年12月6日《巳證實虛開通知單》(案件編號〔2011〕3010),漣源市國稅稽查局于2012年3月8日下達稅務檢查通知書,同年3月12日立案。

    經稽查局立案檢查,漣源市光華物資貿易有限公司2010年5月至2011年1月從江西省礦山隧道建設總公司第一公司中林煤礦取得已證實虛開的增值稅專用發票23份,金額20324786.33元,稅額3455213.67元,并已全部申報抵扣稅款。

    稽查局立案查處后查明:1、企業有貨物交易,有相對應的運輸發票,有驗收入庫單;2、有對應的購銷合同,委托書,營業執照復印件,稅務登記證復印件,介紹信。3、付款以現金全部付給委托書上的業務員。4、開票單位和合同書單位一致。此案提交重大案件審理委員會審理,以《已證實虛開通知單》及巳申報抵扣稅款為主要證據,認定為善意取得虛開增值稅專用發票,作出進項轉出、追繳增值稅3455213.67元的稅務處理決定。

    納稅人繳納了24萬元稅款后,不再繳納稅款。稽查局下達了《收繳、停止發售發票決定書》停發發票,《稅收保全措施決定書》凍結銀行存款,企業因此對三份法律文書提起行政復議。漣源市國稅局受理后,召開了行政復議委員會會議,并與律師、教授、法官一起進行研究探討,一致認為僅憑對方稅務局的《已證實虛開通知單》及巳抵扣稅款的證據,不能確認漣源市光華物資貿易有限公司 善意取得虛開增值稅發票。

    于是漣源市國稅局在婁底市局稽查局的帶領下又組織人員到江西宜春市調查取證,取得對方的稽查報告、稅務處理決定書、稅務處罰決定書,煤礦負責人、會計、鄉鎮領導的問話筆錄。這些證據表明,江西省樟樹市人民政府為了做大經濟,由副市長組織國稅、地稅、財政、鄉鎮人員召開會議,由中林煤礦(企業維修,未出煤)到國稅領取增值稅專用發票,由鄉鎮領導搭橋牽線虛開,鄉鎮返回稅款的20%作手續費給開票方,開票方按票面金額的9.23%繳納稅款。中林煤礦提供介紹信、公章、工商營業執照、稅務登記、提供銀行帳戶、財務收款收據等。確保稅負率為9.23%,其余抵扣到國稅局窗口開具3%的材料發票,到地稅開具運輸發票。總計虛開金額8.9億多元,入庫稅款7300多萬元。

    證據取回后,召開了行政復議委員會會議,確認原決定證據不足,決定撤銷,稽查局補充證據后重新做出稅務處理決定書。同時撤銷了《收繳、停止發售發票決定書》《稅收保全措施決定書》。
    事后,同漣源市光華物資貿易有限公司仍然不服,總覺得自己沒有過錯,被江西省樟樹市人民陷害了。同時認為國家稅務總局的政策很不合理,說起來好像有點痛心疾首。筆者參與了重案審理與復議的全過程,對善意取得虛開增值稅發票陷入了深思。

    存在的問題 

    1、過錯問題。漣源市光華物資貿易有限公司從事煤炭貿易有多年了,對增值稅專用發票的基本知識比較懂,在貿易過程中,要求對方提供了介紹信、營業執照、稅務登記證復印件,保存了對方的介紹信,同時簽訂了規范的購銷合同,付貨款的時候,取得了中林煤礦的委托書。購進時做了驗收入庫,對外銷售時也是真實的貨物交易,交易過程也延續了將近二年。另外,增值稅專用發票也經過了國稅局的認證,證明是真實的增值稅專用發票。企業并無多少過錯。企業面對稅務局的稅務處理決定書,確實很震驚,也很傷痛。這個公司年于2002年開辦,每年銷售收入大約2000多萬,每年向國家交納稅收70-80萬元,累計繳稅超過了1000多萬元。收到稅務局的處理決定書,企業就沒有正常經營,沒有領用發票,也沒有再交稅,用企業自己的話講是巳經破產了。相反,江西省樟樹市中林煤礦仍然正常生產,只是換了承包人。雖然下達了稅務處理決定、稅務處罰決定書但未執行到位,相關工作人員沒有受處分,沒有追究責任。用漣源市光華物資貿易有限公司老板的話說是,江西省樟樹市人民政府到全國各地搶了七千多萬人民幣。企業沒有過錯,卻要承受進項稅金轉出,承受巨大經濟損失,讓社會上很多人想不清。

    2、稅制原理。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》增值稅的定義是:在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。江西省中林煤礦沒有貨物銷售,也沒有提供加工、修理修配勞務以及進口貨物,中林煤礦就沒有納稅義務。然而國家稅務總局發布《關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的公告》。納稅人虛開增值稅專用發票,未就其虛開金額申報并繳納增值稅的,應按照其虛開金額補繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的,不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務機關對納稅人虛開增值稅專用發票的行為,應按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。很明顯,不管有沒有貨物銷售,及提供加工、修理修配勞務以及進口貨物,只要虛開了增值稅發票就要繳稅。國家稅務總局文件和增值稅暫行條例是明顯不相符的,對虛開增值稅發票行為征收增值稅違反了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,國家稅務總局規章或規范性文件超越了法規,合法性讓人質疑。

    3、國家損失。本案從江西省樟樹市和全國各地稅務處理決定書來看,一起虛開增值稅發票案件為國家增加了虛開票面金額34%的增值稅,江西省樟樹市財政因為中林煤礦虛開增值稅發票,增加了虛開票面金額17%的增值稅,全國各地受票單位,因取得虛開的增值稅發票,都要進行進項轉出,同樣要轉出票面金額17%的稅,還有取得不合法的發票,所得稅不能例支,又要增加25%的所得稅(假設都有利潤),虛開增值稅發票,國家增加虛開票面金額59%的稅,顯然與國家的立法宗旨不符。當然,有些是有真實貨物交易的,因未按規定開具增值稅發票逃避繳納了稅款。國家損失,應由有過錯的一方賠償損失。

    4、民法及相關問題。民法上的善意取得,指動產占有人向 第三人 轉移動產所有權或為第三人設定其他物權,即使動產占有人無處分動產的權利,善意受讓人仍可取得動產所有權或其他物權的制度 。
    民法規定,善意取得行為是受法律保護,不承擔損失的。國家稅務總局的規范性文件明顯也違反了物權法的規定。

    5、稅務機關的過錯責任。江西省樟樹市國家稅務局明知道煤礦沒有生產,而且發票使用量和開票金額明顯超過以往年度,仍然發放發票,過錯責任是重大的。另外,取得的發票都通過了國家稅務總局金稅工程認證,確認是真實發票。同意申報抵扣的,而且持續時間達一年多。金稅工程不能確定真假,就不應作為申報抵扣的必經程序,只能作為一種輔助手段,或稽查的工具,稅務管理的工具,凡驗證不符,由稽查或評估組織追繳入庫。通過金稅工程認證,尚不能確認發票的真實合法性,要一個企業去百分之百確認合法,有點勉為其難。就象歹徒搶劫了銀行的鈔票,歹徒用搶劫來的鈔票去消費,經營者不會承擔鈔票來路不正的責任。善意取得虛開發票的企業就像經營者,不應承擔鈔票來路不正的責任。

    善意取得虛開增值稅發票的建議:

    一、修改善意取得虛開增值稅發票的規定,即修改《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發[2000]187號)。每年總局都要清理一批文件,有必要清理這個文件。

    二、改變金稅工程驗證制度。企業可以自行申報抵扣,不把驗證作為申報抵扣的先決必要條件,金程工程當作企業自助的工具,稅務機關增值稅管理的工具。這樣,企業能夠接受,稅務機關更好管理。

    文章來源:中國稅務網


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