• <menu id="mwkke"><tt id="mwkke"></tt></menu>
  • <menu id="mwkke"></menu><nav id="mwkke"><strong id="mwkke"></strong></nav>
    您好!歡迎來到稅務訴訟律師網,我們竭誠為您提供卓越的法律服務!

    13681086635

    400-650-5090

    QQ/微信號

    1056606199

     中國稅務訴訟律師網 > 稅務案例 > 行政復議

    解除土地出讓合同已繳納契稅是否退還?

    信息來源:稅務訴訟律師網  文章編輯:majiali  發布時間:2021-05-09 16:02:32  

    政府變更城市規劃設計,改變原國有建設用地使用權出讓(以下簡稱土地出讓)條件,土地出讓合同被依法解除后,已繳納的契稅是否退還?  

      案例

      2015年9月,某市A房地產公司(以下簡稱A公司)通過招拍掛程序,競得某地塊的國有建設用地使用權,簽訂土地出讓合同后向B地稅局繳納契稅700萬元。2015年12月,市政府變更城市規劃設計,改變該地塊原出讓條件,否決了A公司的土地規劃方案。A公司與政府及有關部門多次協商,無果后向仲裁委員會申請仲裁。仲裁委員會作出裁決,解除土地出讓合同,扣除20%定金后退還土地出讓金,已繳納的契稅由A公司申請退稅,市國土局予以協助。2016年10月,A公司向B地稅局申請退稅,B地稅局作出決定,認定A公司已完成土地使用權屬登記,解除土地出讓合同,不影響合同解除前納稅義務的發生與履行,仲裁委員會的裁決不能作為退稅依據,決定不予退稅。A公司不服申請行政復議。

      復議中,A公司提出,土地出讓合同被依法解除后,公司不是最終的土地使用權屬承受人,已征契稅失去基礎事實和法定依據。《國家稅務總局關于無效產權轉移征收契稅的批復》(國稅函(2008)438號)規定,對經法院判決的無效產權轉移行為不征收契稅。因此,應退還已繳納的契稅。

      此時,B地稅局提出,解除土地出讓合同不屬于契稅退還的法定情形。理由是:合同解除不同于合同無效或被撤銷,解除合同僅發生向后的法律效力,出讓合同解除前既已發生的法律關系并不因合同解除而自始無效。因此,A公司實際取得過土地使用權的事實不能改變,契稅的納稅事實依然存在。

      審理中,有觀點認為,契稅屬于行為稅,調節對象是單位或個人承受不動產權屬的行為,民商事主體于不動產權屬轉移的合同和物權行為都生效時,契稅才有正當性和合理性。當土地權屬轉移的合同和物權行為生效,且不產生合同或物權行為被判定為自始無效的情形下,契稅納稅義務就不可逆地發生。合同被仲裁解除卻未裁定無效,表明A公司的受讓合同行為、土地使用權登記及權證的物權行為,在合同被仲裁撤銷之前效力處于完滿狀態。因此,A公司存在契稅納稅事實,土地出讓合同的解除并非必然要退還已繳納的契稅。

      上述觀點圍繞合同解除,在民事法律規范和稅收行政法律規范的適用上各抒己見,誰對誰錯?復議機關從稅法及相關法律上進行了分析。

      法理分析

      契稅暫行條例規定,契稅的征稅對象是境內轉移土地、房屋權屬,以承受的單位和個人為納稅人。對于行為人尚未取得土地權屬或已取得土地權屬的物權行為被自始判定無效的,則不負有契稅納稅義務。盡管解除土地出讓合同并非退還契稅的法定情形,但契稅條例第八條規定,契稅的納稅義務發生時間,為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天。契稅繳納發生在土地權屬變更之前,當受讓土地的物權行為效力存在瑕疵時,就存在退還契稅的可能。 

      從事物本質看,契稅條例細則第五條規定,國有土地使用權出讓,指土地使用者向國家交付土地使用權出讓費用,國家將國有土地使用權在一定年限內讓予土地使用者的行為。物權法第一百一十八條規定,國家所有的自然資源,單位、個人依法可以占有、使用和收益。按物權法第十五條規定,要區分合同效力和登記的效力,土地權屬轉移登記是物權變更的要件,當土地出讓合同和土地權屬轉移登記自始有效時,契稅征收才有意義。

       結論

      上述案例中,在政府變更城市規劃設計,改變原土地出讓條件的情形下,A公司申請仲裁。《城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例》第十五條規定,出讓方未按合同規定提供土地使用權的,土地使用者有權解除合同。合同法第一百二十八條規定,當事人不愿和解、調解或者和解、調解不成的,可以根據仲裁協議向仲裁機構申請仲裁。

      A公司因法定事由解除土地出讓合同,盡管存在取得土地使用權的事實,但不是最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使用權屬承受人。《財政部、國家稅務總局關于企業以售后回租方式進行融資等有關契稅政策的通知》(財稅〔2012〕82號)規定,以招拍掛方式出讓國有土地使用權的,納稅人為最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使用權承受人。復議機關最終作出準予退庫的復議決定。

    (作者單位:湖南省永州市地稅局)


    注:本文轉載目的在于傳遞更多信息,并不代表本網贊同其觀點和對其真實性負責。如有侵權行為,請聯系我們,我們會及時刪除。
    中國稅務訴訟律師網 版權所有 京ICP備16000443號-3
    728彩票