• <menu id="mwkke"><tt id="mwkke"></tt></menu>
  • <menu id="mwkke"></menu><nav id="mwkke"><strong id="mwkke"></strong></nav>
    您好!歡迎來到稅務訴訟律師網,我們竭誠為您提供卓越的法律服務!

    13681086635

    400-650-5090

    QQ/微信號

    1056606199

     中國稅務訴訟律師網 > 稅務案例 > 行政訴訟

    企業因合同相對方違約而獲得的補償款無需繳納增值稅

    信息來源:稅務訴訟律師網  文章編輯:majiali  發布時間:2021-05-09 15:32:21  

    一、案情簡介

            某零部件加工公司(以下簡稱“A公司”)與某玩具銷售公司(以下簡稱“B公司”)于2010年4月簽署產品供應協議,約定由A公司向B公司供應商品10萬件,其中,該商品某零部件由B公司向A公司提供。A公司將零部件組裝入商品后向B公司交貨。商品貨款于商品交付后10個工作日內一次性付清。后因B公司遲遲未向A公司提供該零部件,致使A公司無法向B公司交付商品。

           2011年1月,A公司向法院提起訴訟,請求法院判令B公司向A公司支付貨款及違約金。2011年5月12日,人民法院判令B公司向A公司支付補償款,補償款金額=(商品單價-某零部件裝配工資-包裝工資-運費-利潤-稅費)*商品數量。A公司所在地的稅務稽查局認為,A公司與B公司之間系商品買賣關系,A公司從B公司取得款項便產生增值稅納稅義務。2013年3月,稅務稽查局對A進行稅務稽查,因A公司未就法院判決支付款項繳納增值稅,擬對A公司取得的補償款追繳增值稅。

    二、各方觀點:        

           稅務稽查局認為,A公司與B公司之間系商品買賣關系,A公司從B公司取得款項便產生增值稅納稅義務。

            A公司從B公司取得款項并不必然使A公司產生增值稅納稅義務。A公司取得款項的性質是補償款,非商品貨款,因此A公司無增值稅納稅義務,更不應繳納滯納金及罰款。

    三、法律分析  

            1.B公司向A公司支付款項的性質是補償款,脫離商品售價

            《增值稅暫行條例實施細則》對價外費用做了明確的解釋,列舉了包括違約金在內的一系列價外收費。那么,是否所有的違約金均要繳納增值稅,關鍵在于判斷其是否依“價”而生。增值稅的價外費用屬于整個經濟業務中購銷環節的重要組成部分,是依附于購銷業務的完成而存在的。如果違約金不是依附于增值稅應稅業務而獨立存在的,則不屬于增值稅的價外費用。

    人民法院判決B公司向A公司支付補償款的金額為:(商品單價-某零部件裝配工資-包裝工資-運費-利潤-稅費)*商品數量。該筆補償款實際上是截至訴訟當時,A公司為生產商品已經承擔的成本和費用,未包含后續生產流程的成本及商品最終銷售的利潤和稅費。與補償款的構成不同,商品售價=總成本+利潤+相關稅費。通過比較可以看出,商品生產創造價值的大部分,即利潤和相關稅費并未包含在補償款中,這構成了補償款與商品售價的重要差別。

            2.A公司未向B公司銷售與此違約補償款價值相當的貨物,不產生納稅義務

            根據《增值稅暫行條例實施細則》第3條的規定,“《增值稅暫行條例》第1條所稱銷售貨物,是指有償轉讓貨物的所有權。本細則所稱有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。”本案中,A公司雖然取得了B公司支付的補償款,但由于該筆款項僅具有補償的性質,不能據此認定為A公司收取補償款的行為構成《增值稅暫行條例實施細則》規定的“有償”。并且,由于A公司并未因此將商品交付給B公司,不構成《增值稅暫行條例實施細則》規定的“轉讓貨物所有權”。因此,A公司的行為不構成銷售。

            3.A公司無需繳納增值稅

            根據《增值稅暫行條例》第1條的規定,“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務人,應當依照本條例繳納增值稅。”可見,產生增值稅納稅義務的前提是銷售貨物。依照稅收法定原則,征稅權的行使必須限定在法律規定的范圍內,確定征納雙方的權利義務必須以法律規定為依據。本案中,由于A公司未向B公司銷售貨物,無增值稅納稅義務。若要求A公司繳納增值稅,與《增值稅暫行條例》的規定不符,違反稅收法定原則。

            對稅法條文的釋義應嚴格遵守稅收法定主義的要求,執法者無權對稅法條文做擴大解釋。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第6條的規定,銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。分析可知,本條規定僅是對計算應納稅額時,銷售額的計算范圍的規定。其適用以納稅義務的存在為基礎。不能簡單地認為在買賣關系中,銷售方向購買方收取款項就產生增值稅納稅義務。另一方面,在已有增值稅納稅義務的條件下,納稅義務人也不應對向購買方收取的全部款項一律計算繳納增值稅。依照我國現行法律法規,應當計算繳納增值稅的銷售額為“納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用”。《增值稅暫行條例實施細則》等相關法律法規對價外費用的范圍作出了細化,界定了應當計算繳納增值稅的范圍,稅務稽查局的認定方式一來錯誤地理解了《增值稅暫行條例》第6條的立法目的及適用范圍,二來不適當地擴大了“銷售額”的范圍。因此,A公司無需繳納增值稅。

    注:本文轉載目的在于傳遞更多信息,并不代表本網贊同其觀點和對其真實性負責。如有侵權行為,請聯系我們,我們會及時刪除。
    中國稅務訴訟律師網 版權所有 京ICP備16000443號-3
    728彩票