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    建筑企業項目經理負責制下的項目經理提取利潤的合法渠道及個稅的處理

    信息來源:增值稅案件資深稅務律師網  文章編輯:zm  發布時間:2021-05-08 16:00:04  

    建筑企業項目經理責任制下的項目經理,與建筑企業構成雇傭和被雇傭的關系,項目經理獲得的項目績效考核,大多數企業通過虛開材料成本,虛列農民工工資或購買發票的方式,這本就是一種違法行為,具有很大的風險,究竟項目經理責任制下,項目經理獲得的獎勵和績效考核如何提取?個稅如何處理?

      (一)項目經理負責制下的項目經理提取利潤的合法渠道

      由于項目經理負責制下的項目經理只負責項目中的工程施工進度、質量安全,成本指標和利潤指標的完成,和環境污染控制等任務。項目經理是建筑企業的內部員工,與建筑企業構成雇傭與被雇傭的法律關系,如果項目經理完成公司規定的各項指標任務,公司將給予項目經理一定的績效考核獎。各項目部或事業部制區域公司項目經理獲得的項目考核績效獎如何從建筑公司總部提取?絕對不可以虛列農民工工資多造工資表、不可以虛開材料發票和購買發票做大成本套取項目績效考核獎,而必須通過以下三種合法方式提取:

      一是每月給項目經理預發工資;

      二是建筑企業賬上屬于各項目部經理或事業部制區域公司負責人考核績效獎份額部分的利潤扣除為其預發工資的剩余部分,在年終通過年終獎的方式進行發放。該年終獎要依照年終獎的稅收政策計算并扣除個人所得稅

      三是可以通過適量的費用發票,例如業務招待費用、差旅費用、會議費用進行報銷。

      (二)項目經理負責制下的項目經理提取利潤的個人所得稅處理

      項目經理負責制下的項目經理獲得項目績效獎是“工資薪金綜合所得”,必須按照“工資薪金綜合所得”進行個人所得稅處理。具體處理如下:

      1,由建筑企業按月依照“累計預扣法”預扣預繳項目經理的個人所得稅。

      根據《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》第八條(工資薪金所得的預扣預繳)扣繳義務人向居民個人支付工資薪金所得時,應當按照累計預扣法預扣預繳稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報,具體操作要點如下:

      (1)計算累計應預扣預繳稅額。

      用人單位以納稅人(勞動者)截至當前月份累計工資薪金所得收入額減除納稅人申報的累計基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為累計預繳應納稅所得額,適用工資薪金所得預扣預繳稅率表(見附表一),計算累計應預扣預繳稅額,再減除已預扣預繳稅額,余額作為本期應預扣預繳稅額。余額為負值時,暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時,可通過年度匯算清繳、多退少補。

    具體計算公式如下:

      本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

      累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

      其中:累計基本減除費用,按照5000元/月乘以當前月份數計算。

      (2)扣除勞動者的專項附加扣除。

      《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》第十一條:扣繳義務人辦理工資薪金所得預扣預繳稅款時,應當根據納稅人報送的《個人所得稅專項附加扣除信息表》為納稅人辦理專項附加扣除。扣繳義務人應當按規定向納稅人提供其專項附加扣除內容及金額等信息。

      (3)專項附加扣除費用的扣除時間。

      根據《個人所得稅專項附加扣除操作辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第60號)第四條第一款的規定,項目經理享受子女教育、繼續教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人專項附加扣除的納稅人,可以選擇扣繳義務人在預扣預繳稅款時辦理扣除;也可以選擇在次年3月1日至6月30日內,向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳申報時扣除。

      案例分析

      (一)案情介紹

      1、2019年9月8日,甲建筑企業應向楊女士支付工資13500元,楊女士在該月除由任職單位扣繳“三險一金”2560元外,還通過單位繳付企業年金540元,自行支付稅優商業健康保險費200元。

      2、楊女士已于2019年1月份支付了女兒學前教育的2019年上學期(2019年1月至2019年8月)學費7000元,大兒子正在上小學,現已與丈夫約定由楊女士按子女教育專項附加扣除標準的100%扣除;

      3、楊女士本人是在職博士研究生在讀;

      4、楊女士去年使用商業銀行個人住房貸款(或住房公積金貸款)購買了首套住房,現處于償還貸款期間,每月需支付貸款利息1300元,已與丈夫約定由楊女士進行住房貸款利息專項附加扣除;

      5、因楊女士所購住房距離小孩上學的學校很遠,以每月租金1200元在(本市)孩子學校附近租住了一套房屋;

      6、楊女士的父母均已滿60歲(每月均領取養老保險金),楊女士與姐姐和弟弟簽訂書面分攤協議,約定由楊女士分攤贍養老人專項附加扣除800元。

      7、2019年10月2日,甲建筑公司應支付楊女士工資13500元,同時發放國慶節的過節福利費4500元,合計18000元。單位扣繳“三險一金”,楊女士繳付企業年金、支付稅優商業健康保險費和楊女士可享受的各類專項附加扣除等金額,每月都相同請分析楊女士9月份和10月份預扣預繳個人所得稅多少?

      (二)計算楊女士2019年9月份個人所得稅時可扣除的金額:

      1.基本扣除費用5000元;

      2.專項扣除“三險一金”2560元;

      3.專項附加扣除4200元:

      (1)子女教育專項附加扣除2000元(女兒和兒子各1000元);

      (2)繼續教育專項附加扣除400元;

      (3)住房貸款利息專項附加扣除1000元;

      (4)贍養老人專項附加扣除800元。

      4.依法確定的其他扣除740元(企業年金540元,支付稅優商業健康保險費200元)。

      (三)楊女士2019年9月份應納稅所得額

      =13500-5000-2560-4200-740

      =1000(元)

      (四)應在9月份預扣預繳楊女士個人所得稅

      =1000×3%=30(元)

      (五)計算楊女士2019年10月份個人所得稅時可扣除:

      1.基本扣除費用5000元;

      2.專項扣除“三險一金”2560元;

      3.專項附加扣除4200元:

      (1)子女教育專項附加扣除2000元(女兒和兒子各1000元);

      (2)繼續教育專項附加扣除400元;

      (3)住房貸款利息專項附加扣除1000元;

      (4)贍養老人專項附加扣除800元。

      4.依法確定的其他扣除740元(企業年金540元,支付稅優商業健康保險費200元)。

      (六)按“累計預扣法”方式預扣預繳稅款

      在9月份已預扣預繳楊女士個人所得稅30元。

      1.楊女士10月份累計應稅收入

      =13500+13500+4500=31500(元)

      2.楊女士10月份累計扣除額

      =5000×2+2560×2+4200×2+740×2

      =25000(元)

      3.楊女士10月份累計預扣預繳應納稅所得額

      =31500-25000=6500(元)

      4.10月份累計應預扣預繳楊女士個人所得稅

      =6500×3%=195(元)

      5.10月份當月應預扣預繳楊女士個人所得稅

      =195-30=165(元)




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