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    “營改增”后運輸業掛靠經營需注意涉稅風險

    信息來源:重慶市國家稅務局  文章編輯:zm  發布時間:2021-05-08 11:04:54  

    一、納稅主體的確認

      《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)附件1第二條規定,單位以承包、承租、掛靠方式經營的,承包人、承租人、掛靠人(以下稱承包人)以發包人、出租人、被掛靠人(以下稱發包人)名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的,以該發包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。車輛掛靠經營一般有如下幾種形式:一是車輛不過戶,僅收取管理費,為車主代辦保險、代交各項稅費;二是車主將車輛過戶到公司,公司收取管理費,代辦保險、代交各種稅費,但收入不納入財務核算;三是車主將車輛過戶到公司,只將公司承攬的運輸業務取得的收入入賬,自行承攬的業務不入賬等。上述政策只是明確以被掛靠人名義對外經營并承擔相關法律責任,被掛靠人為納稅人。但對于無車輛所有權、不對掛靠戶財務進行核算、只收取管理費的被掛靠企業,能否履行相關法律責任,能否為納稅人,值得疑問。而且,以收取掛靠戶的管理費計收入,而經營過程中發生的購車、汽(柴)油、修理修配等費用全部由掛靠人承擔,掛靠人無法按增值稅管理要求取得合法有效憑證。此外,因運輸車輛所有權不屬于被掛靠人,被掛靠人無法計提車輛的折舊費用,無法取得經營過程中的其他成本、費用票據,收入與成本不匹配,被掛靠人收取的管理費無法承受企業所得稅支出。

      二、稅目稅率的適用

      一些納稅人既從事貨物運輸,也從事港口碼頭服務、場站服務、貨物運輸代理、倉儲和裝卸搬運等物流輔助業務。“營改增”政策對提供運輸服務和物流輔助服務規定了不同的稅目稅率。《應稅服務范圍注釋》明確,貨物運輸業務屬于交通運輸業,適用11%增值稅稅率;貨運代理、倉儲、裝卸搬運、港口碼頭服務等物流業務屬于物流輔助業,適用6%增值稅稅率。判斷貨物運輸還是貨運代理則以是否直接提供貨物運輸勞務作為標準。實務中,稅務機關和納稅人在稅目、稅率的適用上往往會產生分歧。比如,某物流公司承接某發電公司燃料運輸業務,由于運輸業務量不均衡,當貨物大批量到達時,需委托其他承運單位或個人提供運力。委托其他承運單位或個人提供運輸的業務不能視為運輸業務,而應屬于物流輔助服務貨物運輸代理服務。又如,物流(配載)公司同時具有道路運輸及貨運代理的經營許可,其承接運輸業務絕大部分實際轉包給運輸個體戶或個人進行運輸,該公司采取車輛掛靠、租賃等方式,以解決貨運發票限額管理問題。上述情況,是按貨運11%征稅,還是按運輸代理業6%征稅,納稅人有空子可鉆,易引發涉稅風險。還有,如果被掛靠企業僅收取管理費,而不管掛靠戶其他事項,這種情況是否屬于“營改增”交通運輸業或者貨物運輸代理服務范圍,實務操作很難把握。

      三、一般納稅人認定

      《國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》(國家稅務總局公告2013年第28號)明確,“營改增”試點實施前應稅服務年銷售額(連續不超過12個月)滿500萬元的試點納稅人,應申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。未在規定期限內申請辦理一般納稅人認定的,按照銷售額依照交通運輸業增值稅稅率11%計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票。但掛靠經營認定增值稅一般納稅人的銷售額如何確定,是以被掛靠企業收取的管理費確定,還是以所有掛靠戶的運輸收入確定?政策未明示。比如,某運輸公司接受個人擁有的營運車輛掛靠,被掛靠企業僅收取掛靠管理費,掛靠人的經營收入全部歸車主自有,名義車主(被掛靠企業)的利潤分配與實際車主(掛靠人)無關。被掛靠企業其每年收取的管理費收入約300萬元,但其統計的掛靠車主開具貨運發票的總收入每年約6000萬元,是否須認定為一般納稅人?如何申報納稅和使用發票?為此,可采用被掛靠企業回購掛靠戶車輛,使個體運輸戶成為企業員工,所實現的運營收入納入企業收入核算,以企業取得的全部收入繳納稅款,發生的購車、油耗等費用由企業抵扣。這樣,名義車主和實際車主相一致,納稅主體、管理體制和法律責任等均主體明確,能較好地管控風險。

      四、實務中的操作細節

      一是發票開具。一般情況下,運輸業掛靠經營中被掛靠方對掛靠方的管理通常是松散的,掛靠方實際是個體經營。“營改增”后,增值稅專用發票有嚴格的管理規定,除稅務機關外,不允許其他單位代開專用發票。如果被掛靠企業為一般納稅人,只掛靠不管理,也不對掛靠戶進行財務核算,僅為掛靠戶代開專用發票,成為“開票”公司,與國家稅務總局關于修訂《增值稅專用發票使用規定》的通知(國稅發〔2006〕156號)規定不一致,也與“票、貨、款”一致的要求相悖,可能涉嫌虛開專用發票。二是銷售額確定。實際上,被掛靠企業根本無法掌控掛靠戶的經營收入,且對應的成本費用也分散在掛靠戶中無法入賬,相應的進項稅又無法抵扣,被掛靠一般納稅人企業按11%計算銷項稅,稅負大幅增加。同時,是按收取的管理費確定應稅收入,還是按所有掛靠戶開具的發票收入確定應稅收入,需要政策明確。三是進項抵扣。如果被掛靠人為一般納稅人,一方面,由于車輛、油料、修理等歸掛靠戶負責,其屬于個體運輸經營,無法也無需取得專用發票,相應的進項稅無法抵扣;另一方面,即使掛靠戶以被掛靠企業名義取得進項發票用于抵扣,也蘊含較大的稅收風險。因此,如果貨物運輸掛靠一般納稅人經營時,必須將掛靠戶經營收支全部納入被掛靠企業的財務核算,這樣被掛靠企業相應的進項稅才能得到抵扣。



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