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    不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

    信息來源:稅務律師網  文章編輯:zm  發布時間:2021-05-07 17:04:38  

    《暫行條例》和《實施細則》規定,納稅人將外購的貨物或應稅勞務用于非應稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費以及遭受非正常損失的,其進項稅額都不得從銷項稅額中抵扣。但是,由于貨物或應稅勞務在購進時,尚不能確定它們的具體用途,因而,往往是對購進的貨物或應稅勞務的進項稅額,先行從購進時所屬納稅期的銷項稅額中做了抵扣,但在發生這些不應從銷項稅額中抵扣進項稅額的行為時,應作不得抵扣的會計處理。這就需要按規定在發生這些行為的納稅期內,將不應抵扣的貨物或應稅勞務的進項稅額計算出來,并在當期進項稅額中扣減,具體應區分以下情況進行處理。

    1、用于固定資產在建工程、集體福利或者個人消費。用于固定資產在建工程的購進貨物或應稅勞務,不是以是否在“在建工程”科目核算為界限的,納稅人對建筑物進行修繕、裝飾等支出,即使不應在“在建工程”科目中核算,其支出中的外購貨物或應稅勞務,也屬于稅法規定的用于固定資產在建工程。同樣,用于集體福利和個人消費的購進貨物或應稅勞務,即使不在“應付工資”、“應付福利費”或“盈余公積”科目中核算,其進項稅額,也不能從銷項稅額中抵扣。

    7:乙納稅人將本店庫存裝修材料一批,用于本店辦公室裝修,該批裝修材料的原始進價無從查找,企業按售價結轉成本10000元,同時分攤進銷差價2000元。根據《實施細則》規定,因該批裝飾材料在當初購進時的進項稅額無法準確核定,故可按其結轉的實際成本計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額為(10000-2000)×17%=1360(元)。會計分錄為:

    借:待攤費用 11360

    貸:庫存商品 10000

    應交稅金——[[]應交增值稅]](進項稅額轉出) 1360

    同時,借:商品進銷差價 2000

    貸:待攤費用 2000

    2、非正常損失。非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額,一般都已在以前的納稅期作了抵扣。發生損失后,一般很難核實所損失的貨物是在過去何時購進的。其原始進價和進項稅額也無法準確核定,因此,應按我們在例25中介紹的原則,即按貨物的實際成本計算不得抵扣的進項稅額。對于損失的在產品、產成品中耗用外購貨物或應稅勞務的實際成本,還需參照企業近期的成本資料加以計算。

    3、用于免稅項目、非應稅項目。用于免稅項目、非應稅項目的貨物或應稅稅勞務,其不得抵扣的進項稅額,在一般情況下,可以按企業的實際購進價格或結轉的實際成本計算。有的企業,如商業企業,由于其經營的貨物品種繁多,企業往往把商品分成幾個大類,按大類核算銷售成本,大類中某項免稅貨物的實際成本無從查找,這樣用于免稅項目貨物的進項稅額也就無法準確計算。對類似問題,《實施細則》中專門做了規定,其不得抵扣的進項稅額可以按以下公式計算:

    不得抵扣的進項稅額=當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額的合計÷當月全部銷售額、營業額合計當月全部進項稅額。



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