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    增值稅進項稅額抵扣的五大要點

    信息來源:出口退稅案件資深稅務律師網  文章編輯:zm  發布時間:2021-05-07 16:51:24  

    一、前置條件

    辦理一般納稅人資格。

    二、必需取得合法有效抵扣憑證

    主要包括以下幾種有效憑證:

    1、增值稅專用發票

    2、稅控機動車銷售統一發票

    3、海關進口增值稅專用繳款書

    4、農產品收購發票

    5、農產品銷售發票

    6、完稅憑證

    7、出口貨物轉內銷證明

    8、收費公路通行費發票

    三、準予抵扣的規定

    ()從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票,下同)上注明的增值稅額準予抵扣。

    ()從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

    (企業在購進農產品時,應按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額,201771日起,由于簡并增值稅稅率,取消13%稅率,因此扣除率調整為11%,但是如果納稅人購進的農產品是用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的,扣除率仍為13%。這里的進項稅額=買價×扣除率

    ()企業從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產,自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額是準予抵扣的。

    ()增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費,暫憑取得的通行費發票(不含財政票據,下同)上注明的收費金額計算可抵扣的進項稅額:在計算時可按照以下公式計算

    高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷(1+3 %)x3%

    一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷(1+ 5%)x5% 通行費,是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

    ()不動產進項稅額分期抵扣的規定

    根據國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告(國家稅務總局公告2016年第15號),將不動產納入抵扣范圍后,無論是原增值稅納稅人,還是營改增試點納稅人,都可抵扣新增不動產所含增值稅,下面我們來看具體的規定:

    ①適用一般計稅方法的試點納稅人和原增值稅一般納稅人,201651日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者201651日后取得的不動產在建工程,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。(40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣)

    ②這里取得的不動產,包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。

    ③不動產在建工程包括納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產。

    ④另外,房地產開發企業自行開發的房地產項目、融資租入的不動產,以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定(按其進項稅額實際取得的時點抵扣)。

    ⑤納稅人201651日后購進貨物、設計服務、建筑服務,用于新建不動產,或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的,其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣。

    四、必須在規定期限申請專票認證

    增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書,應在開具之日起180日內辦理認證或申請稽核比對,并在認證通過的次月申報期內,向主管稅務機關申報抵扣進項稅額,即:當月認證當月抵扣。

    在(國家稅務總局公告2017年第11號)中規定自201771日起,將原來的認證期限由180日延長至360

    同時請大家注意,納稅人取得的2017630日前開具的增值稅扣稅憑證,仍按(國稅函〔2009617)執行,即在180日內認證抵扣。

    五、熱點問題

    招待費

    公司約了客戶王經理吃飯,這個餐費能不能抵扣啊

    答:根據財稅[2016]36號文,餐飲服務適用6%的稅率,購進餐飲服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,所以交際應酬的餐費、娛樂不能抵扣,如果招待個人住宿的話,所發生的住宿費屬于個人消費,同樣無法抵扣。

    差旅費

    公司員工下個月要去商務出差,機票,酒店,取得發票可以抵扣嗎

    答:根據財稅[2016]36號文,購進的旅客運輸服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,所以如果乘坐公共交通工具取得的票據的進項稅額是無法抵扣的。但如果駕駛公司自有車輛出差,就不屬于購進旅客運輸服務,行駛過程中花費的汽油費、停車費、通行費等,如果能取得增值稅專票,其進項都可以抵扣。

    營改增后,住宿服務適用6%稅率,如果購入的住宿服務是用于員工因公出差,若能取得增值稅專用發票,適用一般計稅方法的公司是可以從銷項稅額中抵扣的。

    福利費

    端午的粽子,中秋的月餅,過年大禮包,這些為員工準備的福利,如果能取得專票,可以抵扣嗎

    答:作為集體福利支出的東西全都是無法抵扣的。 

    會議培訓費

    培訓新員工的培訓費,包含餐費和會議服務費,這些都可以抵扣嗎

    答:會議費專票的稅款是可以抵扣的。不過,注明了餐費的部分,得要另外開具,不能抵扣的。


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