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    破產管理人發現企業偷稅,是否應該向稅務機關報告?

    信息來源:小稅管雜記  文章編輯:zm  發布時間:2021-05-07 15:44:55  

    基于工作需要及個人興趣,常常和素不相識的破產管理人朋友交流破產稅務問題。每次討論結束后,我總會習慣性地問一句:您這個案子是哪里的?每當這個時候,即便是對方不方便透露具體的城市,但都會坦誠告知是哪個省份的。不過,最近遇到的一個問題,大家都遮遮掩掩的,不肯透露一點信息。

      大家應該非常理解,因為這個問題是:破產管理人發現了破產企業存在偷稅行為,但是稅務機關沒有發現,管理人該不該向破產企業的主管稅務機關報告?

      其實這個時候,管理人是非常難做的:如果報告了稅務機關,那么其他債權人,尤其是普通債權人肯定很惱火,本來清償率就不理想,你稅務機關憑著稅收優先權再來“插隊”的話,普通債權人的情況更是雪上加霜了;但是,如果不報告稅務機關,會不會埋下隱患?如果是破產重整,重整結束后會不會“翻舊賬”?如果是破產清算,會不會卡著不給辦理稅務注銷?

      這種情況出現的根本原因有兩個:一是破產管理人的法律定位不太清晰;二是破產企業的責任豁免缺乏規定。關于第一個原因,縱觀《企業破產法》及其司法解釋,都沒有透露出“稅務代理人”的味道,因此,破產管理人沒有義務,甚至沒有權利去“舉報”破產企業。關于第二個原因,除了超過法定處罰時效之外,稅法并沒有規定企業進入破產程序以及破產程序結束后,不可以再啟動稅務檢查和作出處理處罰決定。

      關于這種情況,在我接觸到的案例中,目前有兩種做法。第一,在破產重整中,管理人將涉嫌偷稅、騙稅應該追繳的稅款——在稅務機關尚未查處之前——作為預估債權處理。也就是說,這筆債權是否存在,取決于稅務機關能否發現,如果你及時發現了,那么就老老實實清償;如果你沒及時發現,到了一定期限就將它分配掉。第二,在破產清算中,完全不考慮這部分尚未被發現的“債權”,徑行分配完畢,一直瞞到稅務注銷之后,就像什么事情都沒發生過。如果到了稅務注銷和工商注銷之后,稅務機關發現了怎么辦?法人主體都沒了,找誰要去?

      這個難題怎么解決呢?其實,稅法并不適合對破產管理人的角色作出界定,企業破產法也不合適再給管理人額外增加一個稅務代理人角色,否則破產管理人就壓力山大了——《稅收征管法實施細則》《涉稅專業服務監管辦法》等法律文件對于稅務代理行為及稅務代理人可是有違法懲戒措施的。

      因此,可行的解決方案,還是得從稅務機關自身做起,加強日常稅收征管和稅務稽查,盡量將稅收違法行為查處在破產程序開始之前,積極行使法律賦予的強制執行權,盡可能避免在破產程序中與私債權主體一起分配可憐的破產財產。

      但是,敲黑板了!如果企業走的是破產重整程序,不管投資主體如何改變,目前稅法并沒有既往不咎的規定。假如存在稅收違法行為,最好還是自覺申報補稅,爭取在處罰方面寬大處理。外部投資人進來之前也要做好盡職調查,避免替前任還債,甚至受罰,這就得不償失了哦!

     



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