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    認定偷稅與是否辦理稅種登記無關

    信息來源:每日一稅  文章編輯:zm  發布時間:2021-05-07 15:39:32  

    近日,某地稅務機關對A機電設備有限責任公司(以下簡稱A機電公司)開展稅務稽查,定性該企業少繳增值稅45萬元,少繳企業所得稅款30萬元,構成偷稅。A機電公司對定性其少繳增值稅為偷稅沒有異議,但認為其少繳企業所得稅不應定性為偷稅,因為公司在稅種登記時候,沒有登記企業所得稅稅種,稅務機關沒有履行“核實稅種”的“職責”,不應以偷稅對企業實施處罰、加收稅款滯納金。對此,筆者認為,是否辦理稅種登記與認定偷稅無關。

      第一,稅種登記與納稅實體性義務不關聯。

      《憲法》第56條規定:“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。依法納稅是我國公民必須履行的一項基本義務,納稅人應當依照法律法規的規定履行納稅義務,包括實體性義務與程序性義務。納稅實體性義務的產生與否來自稅收法律規定,與是否辦理工商登記、稅務登記沒有關聯性。

      因此,納稅人如果依法應當享受減稅和免稅,就不會因未辦理工商登記、稅務登記等程序性事項,影響其享受實體性權利。反之,如果依法產生了實際納稅義務,也不因納稅義務人沒有辦理工商登記、稅務登記等程序性事項,免除納稅的實體性義務,如一些臨時經營納稅人、個人所得稅納稅人等。

      本案中,A機電公司已辦理稅務登記,領取稅務登記證件,并正常經營,即使稅務機關未在征管信息系統登記其企業所得稅稅種,也不影響納稅實體義務的成立。A機電公司以“稅務機關沒有依法履行稅種核實和登記的職責,導致申辯人沒有申報繳納企業所得稅”,從而認為企業沒有偷稅行為,是毫無根據的。

      第二,稅種登記對納稅程序性義務不影響。

      稅種登記在我國現行的稅收法律、法規中并未涉及,只是在稅收實踐中作為稅務登記管理的一部分,由稅務機關根據納稅人稅務登記時提交的資料認定。

      根據現行規定,企業所得稅的征管涉及國稅、地稅兩個部門,重復登記之后容易造成國地稅管理責任不明確,因此,實踐中遺漏企業所得稅稅種登記的情形客觀存在。事實上,如果納稅人向國地稅任何一家申請,稅務機關可隨時在征管信息系統中添加對應稅種,不會影響納稅人履行其納稅申報等程序性義務。A機電公司作為一般納稅人,具有健全的財務會計制度、核算能力,以“未進行稅種登記”而“不清楚稅種稅目”為抗辯理由,于情不合,于理不通。

      第三,稅種登記為納稅人法定義務

      如前所述,現行稅收法律法規沒有對稅種登記作強制性規定。已經作廢的《稅務登記管理辦法》(國稅發〔1998〕81號)就稅種登記有過表述,如其中第九條規定,“稅務機關應當發放稅務登記表和納稅人稅種登記表,納稅人應當如實填寫上述表格”。第十條規定,“分稅種填制稅種登記表,確定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報繳稅款的期限和征收方式和繳庫方式等,逐戶建立檔案”。此外,國家稅務總局制定的《納稅服務規范》,從1.0版到目前的3.0版,其中“設立登記”一節中規定,“錄入稅務登記證件內容和稅種登記信息,1個工作日內將相關資料信息轉下一環節按規定程序處理”。

      可見,原《稅務登記管理辦法》和現行《納稅服務規范》均將“稅種登記”定性為“稅務登記”的一部分,前者規定要求納稅人填寫《納稅人稅種登記表》,后者不再要求納稅人填寫《納稅人稅種登記表》,由辦稅人員根據納稅人提報的資料,打印出稅種登記表,交納稅人“簽章確認”。

      總之,按照稅種登記的發展演變、實務操作以及稅務登記范疇的定位等方面來看,其實質上是納稅人的“義務”,而不是A機電公司所稱的“稅務機關的法定職責”。因為稅務登記是納稅人的法定義務,稅種登記屬于稅務登記的具體內容之一。這也體現、符合新一輪征管改革的精神——還權還責于納稅人。

     



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