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     中國稅務訴訟律師網 > 刑事辯護 > 逃避追繳欠稅罪

    偷逃稅款,受行政處罰,還是刑事處罰?

    信息來源: 埃孚歐財富  文章編輯:zm  發布時間:2021-05-07 10:59:34  

    稅收嚴管時代已經來臨,企業和個人都會考慮到上述幾個問題,也會關心自己的稅務風險,下面通過以案說法,從案例中一起來找尋答案。

    南京嘉德置業有限公司被舉報,稱其在2010年至2014年五年間出租自有房產,通過個人銀行賬戶收取部分承租戶租金并開具收條,租金收入不入賬,少申報租金收入偷逃稅款。

    經原南京市國家稅務局稽查局查明,嘉德公司少申報租金收入合計18883287.52元,合計偷逃稅款3761308.31元。該局于2017年8月4日作出《稅務行政處罰決定書》,認為德嘉公司構成偷稅行為,鑒于原告在被告立案檢查之前能夠認識到自己的稅務違法行為,主動補繳稅款和滯納金,符合從輕處罰情節,對原告處以偷稅金額3761308.31元0.8倍的罰款3009046.65元。

    一、什么是逃稅行為?逃稅行為如何定性?

    《稅收征收管理法》第六十三條第一款規定:納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的,是偷稅。

    從本案例中,稅務機關認定嘉德公司的行為偷稅,依據以下三點:

    1、嘉德公司與承租方的租賃合同證明雙方以約定方式轉移納稅義務,嘉德公司存在主觀故意不申報納稅的故意;

    2、嘉德公司股東、高管及財務人員個人銀行流水證明嘉德公司將租金打入個人賬戶,嘉德公司存在逃避納稅的行為;

    3、成了國家稅收收入的損失,損害了國家稅收征管的秩序。

    二、事后補繳稅款和滯納金對逃稅行為認定有什么影響?

    《國家稅務總局關于稅務檢查期間補正申報補繳稅款是否影響偷稅行為定性有關問題的批復》(稅總函[2013]196號),納稅人未在法定期限內繳納稅款,且行為符合稅收征管法第六十三條規定的構成要件的,即構成偷稅,逾期后補繳稅款不影響行為的定性。

    嘉德公司認為已經補繳了稅款和滯納金應當推定其沒有逃稅的故意并未得到稅務機關的認可,依據以下三點:

    1、是否具有主觀故意應以行為發生時進行判斷,不能因事后補繳就倒推沒有主觀故意;

    2、納稅人在稅務機關進行稅務檢查前主動申報補繳稅款,并且稅務機關沒有證據證明納稅人具有偷稅主觀故意的,不按偷稅處理;

    3、稅務機關的證據證明德嘉公司在2010年-2014年期間出租自有房產存在故意欺騙和隱瞞應納稅收入,具有逃稅的主觀故意。

    三、偷逃稅款如何處罰?

    《稅收征收管理法》第六十三條第二款規定:對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。

    《刑法》第二百零一條第四款規定:有逃稅行為的,經稅務機關依法下達追繳通知后,補繳應納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責任;但是,五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。

    嘉德公司在稅務機關啟動稅務檢查后,補繳了稅款和滯納金,所以稅務機關僅對其進行了行政處罰,處以偷逃稅款的百分之八十的罰款。

    四、逃稅行為是否有追訴期?

    《稅收征收管理法》第五十二條規定:因稅務機關的責任,致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款,但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規定期限的限制。

    嘉德公司存在主觀上的逃稅行為,所以稅務機關可以對其無限期的進行追繳。

    根據《稅收征收管理法》的規定,逃稅行為有三種模式:

    1、一是通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等手段,不繳或者少繳應納稅款的行為;

    2、二是通過在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,不繳或者少繳應納稅款的行為;

    3、三是經稅務機關通知而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應納稅款的行為。 

    稅收嚴管時代,伴隨著國家法治的發展、信息系統的升級、各職能部門之間越來越緊密的聯動合作,對比風險,稅務籌劃再不可簡單粗暴。專家建議:深入研究國家稅收優惠政策,持續關注國家鼓勵發展行業,避免風險,合理合法節稅。


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