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     中國稅務訴訟律師網 > 刑事辯護 > 非法購買增值稅專用發票罪

    對虛開專票案“月末稅負控制倒推進項”證人證言 的質證意見

    信息來源:Top律師  文章編輯:zm  發布時間:2021-05-06 09:28:17  

    筆者經辦一起開票金額超10億的虛開增值稅專用發票刑案,公訴方的證據中有集團各企業財務人員的數份證人證言,大意是說,每到月底,集團財務總監就要各集團企業財務人員計算本企業本月的增值稅稅負率,如果達不到多少,就要企業之間做交易,以達到預先設定的稅負率。公訴人視為指控企業虛開專票的重量級證據。以下是筆者在庭上的質證意見,法官極其用心地傾聽。

    看質證意見之前,各位需先了解一下該集團企業的經營管理模式,才能對以下筆者的質證意見有理解的基礎。

    【經營管理模式】

    某集團經營油品,集團由數家獨立法人企業組成,各自單獨設置財務賬進行會計核算,由集團財務部直接統一管理。集團中有一家企業具有資金實力和長期積累的商業信譽,能夠以大批量采購的優惠價格采購油品,還有另一家企業具有加工能力,能夠生產調制不同種類的油品,其余幾家規模較小企業也有自己的采購渠道,只是量較少。整個集團油庫共用,油庫管理只對油庫的進銷存記賬,不對各企業單獨的庫存進行進銷存記賬,即,油庫只登記對集團外的客戶的采購與銷售記錄進入庫庫存賬,對集團企業之間的關聯交易不登記進入庫。由于各家企業都有各自的客戶,只要油庫有客戶需求的油品,憑借企業開具的提貨單油庫就發貨,而不論這些出貨的油品在該企業財務賬上有無庫存。因此,必然出現甲公司對外銷售油品時,甲公司的財務賬上沒有庫存,而乙公司的財務賬上有庫存,即甲公司賣了乙公司的油品,那么,月末時甲公司就必然要把已經先賣出去的油品向乙公司采購回來,于是發生甲乙之間的關聯交易,即先賣后買,這種關聯交易自然不發生油品的出入庫。

    以上是筆者對該案該集團企業發生關聯交易的解釋,當然,10多個財務人員、庫管員都說是沒有真實交易,專票是虛開,筆者之后會另寫一篇關于專業刑事案件證人證言的文章再深入探討,筆者接觸到的大量專業性案件,這種情況都非常突出,其實,大家用腦想一想,如果證人有何資格有能力對專業問題定性,還要法官來做什么。該案,數名企業財務有關“每月月末集團根據稅負控制倒推推進項”的證言,言下之意就是,集團每月月末根據預先設定的增值稅稅負率,計算各企業缺多少進項,若某企業進項不夠,就要其他企業開具專票給該企業。這么猛的一聽,企業還真是在沒有真實交易下的情況下虛開增值稅專用發票。這樣的證言,確實令偵查機關、公訴機關堅信企業就是虛開犯罪,法庭對此也是十分的疑惑。以下是筆者的質證意見。

    【質證意見】

    證人證言有此一說:“每月月末,集團根據稅負控制倒推推進項”,證人的這一說法,是由于這些證人處于基層崗位,不具有綜合判斷分析能力,知其然不知其所以然所致。

    增值稅稅負率=應交增值稅÷銷售收入×100%,應交增值稅=銷項稅額-進項稅額=銷售收入×17%-采購成本×17%=(銷售收入-采購成本)×17%=進銷差價×17%,采購方的采購成本=銷售方的銷售收入。可見,增值稅稅負率與進銷差價直接關聯。油品市場是一個比較公開成熟的市場,企業成本加價率基本上比較固定,毛利即經銷差價基本上保持在一個比較固定的數值范圍內,這個范圍基本上就是行業平均水平。企業增值稅月末稅負如果偏離這個比較固定的水平,說明企業發生了銷售業務但對應的采購業務還沒有完成。本案,集團財務部通過月末對增值稅稅負率的檢查,就能發現企業是否發生了先賣但還未買的情況,一旦稅負率明顯偏高,即表明該企業賣掉了其他公司的庫存,必然需要將這些已對外賣掉的貨物完成其對應的采購。財務部經檢查核實確定后,就會通知這些相關企業完成內部交易,由銷售方向采購方開具對應的增值稅專用發票,完善貨物物權轉移手續。所以,月末稅負檢查只是一種財務管理手段和方法,統計確定開具發票企業開票對象開票金額,全部是基于真實交易。基層財務人員只看到了事情的表象,卻不理解其實質,正所謂知其然不知其所以然,以致謬以千里,誤導偵查機關、公訴機關。

    【感慨】

    稅務案件,如果辯護律師不了解企業經營事務,不能準確梳理出企業經營管理模式,特別是本案,如果辯護律師沒有財務管理實踐基礎,不了解企業庫存實物管理以及庫存財務管理的差別,不熟悉財務管理的手段,以上證言真是坐實了虛開指控,企業只能是百口莫辯了。

    (作者:許義娜)


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