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    《稅收征管法》修訂的影響與評價

    信息來源:稅屋網  文章編輯:zm  發布時間:2021-05-05 09:52:30  

    (三)確定稅務機關稅款追征權的時效

    根據《征求意見稿》第八十六條規定:“因納稅人、扣繳義務人過失造成少報、少繳稅款的,稅務機關在五年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款。對未辦理納稅申報以及逃避繳納稅款、抗稅、騙稅的,稅務機關在十五年內可以追征其未繳或者少繳的稅款或者所騙取的稅款。納稅人欠稅超過二十年,稅務機關執行不能的,不再追征。”該規定明確了稅收征管的時效,其基本法理是稅務機關應及時行使征稅權,若稅務機關不及時行使,可以推定其有放棄該利益的意思,那么納稅人更無關心、照料其利益之義務。《征求意見稿》明確稅收征管時效,可以避免因稅務機關不及時行使權力而使納稅人權利義務關系長期處于不確定狀態,從而有利于維護確定化的稅收法律關系。

    (四)在稅款征納中執法風險加大

    征求意見稿增加了稅額確認一章,將稅額確認作為稅款征納的環節之一。稅額確認包含兩類行為,分別是認證行為和確認行為。稅務機關的稅額確認行為不改變納稅人自行申報的應納稅額的,該稅額確認行為在法律性質上屬于認證行為,是一種準法律行為;稅務機關的稅額確認行為改變納稅人自行申報的應納稅額的,該稅額確認行為在法律性質上屬于確認行為,是一種行政行為。相應地,對稅額確認的舉證責任應當一分為二地處理,即稅務機關作出的稅額確認不改變納稅人自行申報的應納稅額的,納稅人應當對其自行申報的應納稅額承擔舉證責任;稅務機關作出的稅額確認改變納稅人自行申報的應納稅額的,稅務機關應當對該稅額確認行為承擔舉證責任。

    由于稅務機關改變申報稅額的確認屬于行政行為,納稅人有權提出行政復議,要求稅務機關證明其變更應納稅額的合法性和合理性。因此,稅務機關在履行稅額確認職權的過程中存在一定的執法風險。建議稅務機關在傾向于改變納稅人自行申報的應納稅額時,盡量通過稅務檢查的法定程序進一步夯實變更稅額的證據,確保自身舉證責任的完滿履行,避免與納稅人產生稅務爭議或承擔瀆職風險。

    (五)稅務檢查范圍擴大

    稅務機關對納稅人進行稅務檢查,從某種意義上說是行政權力對納稅人私權利的侵犯。稅務機關可以在多大范圍內進行稅務檢查?需由法律加以規定。隨著經濟社會的發展,稅收征管法規定的稅務檢查范圍已不能適應新形勢下稅收征管的要求。若嚴格按照稅收征管法的要求,稅務機關難以實現征管目的,但超越權限檢查,要么遭到納稅人反對,無法取得證據;要么越權取得證據,根據非法證據排除規則,面臨證據無法作為定案依據的風險,若給納稅人造成損害,又可能被納稅人提出損害賠償。征求意見稿第八十八條增加了稅務機關可以進行稅務檢查的范圍。增加規定稅務機關可以檢查自然人取得收入的單位與納稅相關的賬簿和資料;有權進入計算機記賬系統取得電子資料或系統源代碼;有權檢查納稅人、扣繳義務人的匯款及證券交易結算資金;有權到網絡交易平臺及交易支付服務機構檢查網絡交易情況;有權到納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人的財物受托人處檢查財物委托情況;到相關部門查詢、復制納稅人財產登記情況及身份信息等。

    三、對稅務服務市場

    (一)個人稅務服務將全面開啟

    在美國,圍繞個人展開的涉稅服務是稅務專業機構的最為重要的市場之一,我國受限于立法及征管等原因,個人稅務服務市場長期沒有發展起來。

    征求意見稿在明確建立包括自然人在內的納稅人識別號的基礎上,規定納稅人應自行計稅申報,并對其納稅申報的真實性和合法性承擔責任,同時針對自然人納稅人增加了稅收保全、強制執行、對所在單位進行稅務檢查、第三方信息披露涉稅信息等制度。這些制度的建立,本質上是將自然人全面納入了我國稅收征收管理的范圍。未來,自然人發生涉稅經濟行為后,均應按照規定申報繳納稅款。對于我國稅務服務市場而言,這無疑是一個潛在的大蛋糕,包括稅務代理、稅務咨詢、稅務籌劃、稅務檢查應對以及稅務爭議解決等業務有望全面爆發。尤其,隨著我國個人所得稅制“綜合與分類相結合”改革的推進,稅制設計更加復雜化,以稅務代理和稅務籌劃為代表的個人稅務服務市場會成為各種稅務服務機構重要的業務來源。

    (二)稅務服務市場將擴大至電商

    電商作為近年來我國興起并獲得迅猛發展的一個領域,交易額正在驚人遞增,據商務部統計數字顯示,2013年我國電商交易規模已經突破10萬億,2014年上半年則達到5.85萬億,據估計,2015年我國電商規模將有望沖擊15萬億。交易規模的背后則是巨大數量交易主體和交易行為。然而,由于立法的落后以及交易的電子化和虛擬化,大量交易主體以及交易行為目前并未納入稅務機關監管范疇,亟待規范。征求意見稿規定如下:

    第十九條:從事網絡交易的納稅人應當在其網站首頁或者從事經營活動的主頁面醒目位置公開稅務登記的登載信息或者電子鏈接標識。

    第三十三條:網絡交易平臺應當向稅務機關提供電子商務交易者的登記注冊信息。

    第八十八條:稅務機關在履行稅額確認、稅務稽查及其他管理職責時有權進行下列稅務檢查

    (七)到網絡交易平臺提供機構檢查網絡交易情況,到網絡交易支付服務機構檢查網絡交易支付情況。

    新規定已確鑿無疑將電商全面納入稅務征管領域,隨之而來的則是規模巨大的稅務代理、稅務咨詢、稅務籌劃、稅務爭議解決等涉稅服務市場。

    (三)稅務籌劃市場將逐步規范并重新分割

    對于許多稅務專業服務機構而言,長期以來,稅務籌劃都是處于“看著很美”的尷尬角色,然而,隨著《稅收征管法》的修訂以及各項稅收制度的加速革新,這一情況有望改變。征求意見稿格外強化了納稅人、扣繳義務人以及第三方提供涉稅信息的法定義務,強化政府部門間的信息交換,納稅人和稅務機關信息不不對稱的矛盾也將大大化解,傳統利用稅務機關征管能力不足以及使用不合規發票等進行的稅務籌劃將難以為繼;此外,征求意見稿將騙取國家稅收優惠資格等行為首次納入偷稅的范疇,并有可能觸犯刑事責任,懲罰力度空前;新規定也給稅務籌劃專業人士帶來顯著的法律風險。但是,稅務籌劃的市場需求依舊旺盛,尤其在我國經濟發展增速放緩的形勢下,以房地產為代表企業利潤率的下降,降低稅負成本的迫切性更加強烈。在此背景下,在法律范疇內通過優化境內外經營架構、規劃交易合同、積極申請行業及區域稅收優惠政策等成為企業必然的選擇。稅務籌劃對稅務服務機構的專業能力,尤其是對法律的嫻熟駕馭能力提出了更高的要求,唯有專業能力一流,市場敏感度高并且具有品牌優勢的稅務服務機構能夠搶到市場先機

    小結
      《稅收征管法》不僅是納稅人依法履行納稅義務必須遵守的法律準則,也是稅務機關依法行使征稅職權和職責時應遵守的行為準則。該法的修改對于規范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權益具有重要意義。華稅律師積極參與了此次《稅收征管法》的修訂,有理由相信新修訂的《稅收征管法》將給納稅人的權益提供更有利的保護、對稅務機關權力的授予與限制更為規范、對稅務服務市場的擴大提供更會廣闊的空間。當然,隨著社會的發展,法律也會在實踐中面臨諸多的挑戰,尤其是作為成文法國家,更不能輕易變動法律的強制性規定。我們期盼此次修改的《稅收征管法》更具實踐意義,更為適應時代的步伐。


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