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     中國稅務訴訟律師網 > 刑事辯護 > 騙取出口退稅罪

    減稅降費出口退稅專題

    信息來源: 稅屋網  文章編輯:zm  發布時間:2021-05-04 17:20:13  

    一、政策原文

      根據《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規定:

      原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務,出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整為9%。

      2019年6月30日前(含2019年4月1日前),納稅人出口前款所涉貨物勞務、發生前款所涉跨境應稅行為,適用增值稅免退稅辦法的,購進時已按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的出口退稅率,購進時已按調整后稅率征收增值稅的,執行調整后的出口退稅率;適用增值稅免抵退稅辦法的,執行調整前的出口退稅率,在計算免抵退稅時,適用稅率低于出口退稅率的,適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。

      出口退稅率的執行時間及出口貨物勞務、發生跨境應稅行為的時間,按照以下規定執行:報關出口的貨物勞務(保稅區及經保稅區出口除外),以海關出口報關單上注明的出口日期為準;非報關出口的貨物勞務、跨境應稅行為,以出口發票或普通發票的開具時間為準;保稅區及經保稅區出口的貨物,以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

      2019年6月30日前,按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的退稅率;按調整后稅率征收增值稅的,執行調整后的退稅率。"

      二、總局解讀(含學習筆記)

      (一)出口退稅率調整的內容

      我國針對出口貨物勞務、發生跨境應稅行為(以下稱出口貨物服務)設定的退稅率有兩種:一種是退稅率與適用稅率一致的;另一種是退稅率小于適用稅率的。上圖紅字部分為退稅率與適用稅率一致

      此次深化增值稅改革中同步調整出口退稅率,僅涉及征退稅率一致的出口貨物服務。對于原退稅率小于適用稅率的,此次不作調整出口退稅率。

      根據今年的深化增值稅改革方案,自4月1日起(指貨物服務的出口時間,并非國內采購取得專用發票的開具時間),增值稅稅率16%的下調為13%、10%的下調為9%。配合增值稅稅率調整,自今年4月1日起,原征稅率和退稅率均為16%的出口貨物服務,退稅率調整為13%;原征稅率和退稅率均為10%的出口貨物服務,退稅率調整為9根據今年的深化增值稅改革方案,自4月1日起,增值稅稅率16%的下調為13%、10%的下調為9%。配合增值稅稅率調整,自今年4月1日起,原征稅率和退稅率均為16%的出口貨物服務,退稅率調整為13%;原征稅率和退稅率均為10%的出口貨物服務,退稅率調整為9%。這里所說的“4月1日”指的是貨物服務的出口時間,并非出口企業在國內采購貨物取得的增值稅專用發票的開具時間。

      (二)過渡政策

      在此次出口退稅率下調中,為保障企業的合法權益,針對此次調整出口退稅率的出口貨物服務,退稅率調整前,出口企業已經按原16%(10%)稅率購進的貨物服務,設置了3個月的過渡政策。

      過渡政策區分不同的退稅方式而不同:

      1、2019年6月30日前(含4月1日前)出口適用增值稅免退稅辦法的貨物服務(原征退稅率均為16%或10%的),購進時已按調整前的16%(10%)稅率征收增值稅的,繼續按照16%(10%)的退稅率退稅;購進時按調整后的13%(9%)稅率征收增值稅的,執行13%(9%)的退稅率。

      自2019年7月1日起,出口上述貨物服務,購進時已按16%、13%稅率征收增值稅的,執行13%的退稅率;購進時已按10%、9%稅率征收增值稅的,執行9%的退稅率。

    2、2019年6月30日前(含4月1日前)出口適用增值稅免抵退稅辦法的貨物服務(原征退稅率均為16%或10%的),繼續執行16%(10%)的退稅率。自2019年7月1日起,出口上述貨物服務,執行調整后的13%(9%)的退稅率。

      說明:按照這個過渡政策,在過渡期內,生產企業可能出現購入13%(9%)稅率的貨物,出口時適用16%(10%)的退稅率,按照有關計算公式計算免抵退稅額時,適用稅率減去退稅率的差為負數的,要視為零來參與計算免抵退稅額。

      學習筆記:

      例:某生產型出口企業適用增值稅免抵退稅辦法,征稅率13%,出口退稅率為16%,2019年4月單證、信息齊全的出口貨物銷售額120萬元,內銷貨物不含稅銷售額為80萬元,國內購進一批原材料,增值稅專用發票上注明的價款為100萬元,增值稅額為13萬元,無期初留稅額。

      解析:

      本期免抵退稅額=120×16%=19.2(萬元)

      本期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=120×(13%-16%)=-3.6萬元,適用稅率減去退稅率的差為負數的,要視為零來參與計算免抵退稅額。

      本期應納增值稅額=80×13%-(13-0)=10.4-13=-2.6萬元

      留抵稅額為2.6萬元

      當期應退稅額2.6萬元,免抵稅額19.2-2.6=16.6萬元。

      這里要單獨說明一下的是,39號公告第三條第二款在表述過渡期政策時,在“2019年6月30日前”之后有個“(含4月1日前)”。

      按照這一規定:

      如果一家外貿企業4月1日前報關出口了一批適用稅率16%(10%)的貨物,4月1日之后取得13%(9%)的增值稅專用發票,應按照13%(9%)的退稅率辦理退稅,取得16%(10%)的增值稅專用發票,應執行16%(10%)的退稅率。

      如果一家生產企業4月1日前報關出口了一批適用稅率16%(10%)的貨物,應執行16%(10%)的退稅率。

      (三)退稅率執行時間和出口時間的確定

      出口退稅率的執行時間應按照下列原則確認:一是報關出口(不含保稅區出口)的,以海關出口報關單上注明的出口日期為準;二是保稅區及經保稅區出口的,以離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準;三是非報關出口的,以出口發票或普通發票的開具時間為準。

      貨物服務的出口時間,也按照上述原則確定。

      (四)案例

      【案例1】外貿企業A于2019年3月15日購進一批貨物,取得國內供貨企業為其開具的稅率為16%的增值稅專用發票;4月15日,又購進一批貨物,取得國內供貨企業為其開具的稅率為13%的增值稅專用發票;4月30日,A將上述兩批貨物出口,出口貨物報關單上注明的出口日期為4月30日。對于這種情況,應如何確定兩批出口貨物退稅率?

      【答1】3月15日購進的出口貨物,已按調整前16%的稅率征收增值稅,應執行調整前16%的退稅率。

      4月15日購進的出口貨物,按照調整后13%的稅率征收增值稅,應執行調整后13%的退稅率。

      【案例2】生產企業A于2019年3月15日購進一批原材料,取得國內供貨企業為其開具的稅率為16%的增值稅專用發票;4月15日,又購進一批原材料,取得國內供貨企業為其開具的稅率為13%的增值稅專用發票;上述兩批原材料均用于生產某種出口貨物。4月30日,A將該貨物出口,出口貨物報關單上注明的出口日期為4月30日。對于這種情況,應如何確定出口貨物退稅率?

      【答2】應統一按照調整前16%的退稅率計算退稅額。

      三、總局問答

      1、適用增值稅免退稅辦法的出口企業,在2019年6月30日前出口涉及退稅率調整的貨物勞務,以及發生涉及退稅率調整的跨境應稅行為,出口退稅率如何適用?

      答:適用增值稅免退稅辦法的出口企業,在2019年6月30日前(含2019年4月1日前)出口涉及退稅率調整的貨物勞務,以及發生涉及退稅率調整的跨境應稅行為,購進時已按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的出口退稅率;購進時已按調整后稅率征收增值稅的,執行調整后的出口退稅率。

      2、適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業,在2019年6月30日前出口涉及退稅率調整的貨物勞務,以及發生涉及退稅率調整的跨境應稅行為,適用什么出口退稅率?

      答:適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業,在2019年6月30日前出口涉及退稅率調整的貨物勞務,以及發生涉及退稅率調整的跨境應稅行為,執行調整前的出口退稅率。

      3、某外貿企業在2019年4月1日前購進一批原征16%退16%的貨物,但在2019年6月30日后才報關出口,適用什么出口退稅率?

      答:2019年6月30日后,統一執行調整后的出口退稅率,因此,該批出口貨物適用13%的退稅率。

      4、外貿企業在4月1日前將涉及退稅率調整的貨物報關出口,4月1日后取得按調整后稅率開具的購進貨物增值稅專用發票,適用什么出口退稅率?

      答:外貿企業在4月1日前報關出口的貨物,4月1日后取得按調整后開具的購進貨物增值稅專用發票,在辦理退稅時,適用調整后的退稅率。

      5、某外貿企業于2019年3月15日購進一批貨物(原征退稅率均為16%),取得稅率16%的增值稅專用發票。4月15日,又購進一批貨物,取得稅率為13%的增值稅專用發票。7月15日,該企業將上述貨物出口,出口貨物報關單上注明的出口日期為7月15日。該批出口貨物適用什么退稅率?

      答:根據39號公告規定,自2019年4月1日起,原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物,出口退稅率調整為13%。2019年6月30日前(含2019年4月1日前),納稅人出口上述貨物,適用增值稅免退稅辦法的,購進時已按調整前稅率征收增值稅的,執行調整前的出口退稅率,購進時已按調整后稅率征收增值稅的,執行調整后的出口退稅率。按照上述規定,因該批貨物出口日期在6月30日之后,過渡期已經結束,應統一適用13%的退稅率。

      6、此次深化增值稅改革,出口退稅率做了哪些調整?

      答:16%、10%兩檔增值稅稅率下調后,出口退稅率也做了相應調整,即原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務,出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為,出口退稅率調整為9%。除上述調整外,其他退稅率保持不變。

      7、調整后的出口退稅率什么時間開始執行?是否設置了過渡期?

      答:出口退稅率調整自2019年4月1日起執行。為給出口企業消化前期購進的貨物、原材料等庫存留出時間,此次出口退稅率調整設置了3個月的過渡期,即2019年6月30日前,企業出口貨物勞務、發生跨境應稅行為,可根據具體的情形適用相應的過渡期規定,過渡期后再統一按調整后的退稅率執行。

      8、某貨物原增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%,4月1日后退稅率會調整嗎?

      答:本次改革,除“原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務”及“原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為”外,其他貨物勞務、跨境應稅行為的出口退稅率保持不變。因此,原“增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%”的貨物,改革后適用稅率降至13%,出口退稅率仍保持13%不變。

      9、此次出口退稅率調整后,退稅率有幾個檔次?

      答:本次出口退稅率調整后,退稅率檔次由改革前的16%、13%、10%、6%、0%調整為13%、10%、9%、6%、0%,仍保持五檔。

      10、過渡期內適用增值稅免抵退稅辦法的企業出口貨物勞務、發生跨境應稅行為,怎么解決在計算免抵退時出現的適用稅率小于出口退稅率的問題?

      答:過渡期內適用免抵退稅辦法的企業出口貨物勞務、發生跨境應稅行為,在計算免抵退稅時,適用稅率低于出口退稅率的,適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。

      11、調整出口退稅率的執行時間按什么確定?

      答:調整出口退稅率的執行時間及出口貨物勞務、發生跨境應稅行為的時間按以下規定執行:報關出口的貨物勞務(保稅區及經保稅區出口除外),以海關出口報關單上注明的出口日期為準;非報關出口的貨物勞務、跨境應稅行為,以出口發票或普通發票的開具時間為準;保稅區及經保稅區出口的貨物,以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。






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