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    生產型企業出口退稅的賬務處理和納稅申報

    信息來源:每日會計實操  文章編輯:majiali  發布時間:2021-07-07 16:57:55  

    01、生產型企業出口特殊性

      生產企業出口自產貨物和內銷貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力的進項稅是混淆在一起的,如果按外貿企業做是很麻煩的,把進項稅核算對應到每一個產品頭上不僅增加了工作量,也容易出錯。

      難以區分外銷產品及內銷產品的進項稅,因此我們不能沿用外貿企業退稅的方式,而是選擇采用免抵退的方法。

      簡單的說就是,有一堆進項稅分不清是外銷的進項稅還是內銷的進項稅,我就先全部抵扣,去抵當期內銷的銷項稅。

      上面提到了一個免抵退,那什么是免抵退呢?別著急,繼續看!

      02、什么是”免、抵、退“?

      “免”稅,是指對生產企業出口的自產貨物,免征企業生產銷售環節的增值稅;

      “抵”稅,是指生產企業出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額,抵內銷貨物的應納稅款(不包括增值稅即征即退、先征后退應納稅額,這些項目單獨核算)

      “退”稅,是指生產企業出口的自產貨物在當期內因應抵頂的進項稅額大于應納稅額而未抵完的稅額,經主管退稅機關批準后,予以退稅(不包括增值稅即征即退、先征后退應納稅額,這些項目單獨核算)

      03、”免、抵、退“的計算

      我們依舊先來看看案例再總結

      案例1

      公司是生產型企業,生產產品全部外銷,沒有內銷,當期采購原材料進項稅額為20萬元,同時當期采購了一臺設備,進項稅50萬。當期出口貨物折算為FOB價格的銷售額為200萬元,出口退稅率為13%。

      (1)應納稅額=0-20-50=-70萬(期末留抵70萬)

      這部分是不是可以全部退稅呢?!

      當然不是,70萬留抵里面有設備的進項稅50萬,這個設備成本也不是一次性計入商品價值的。

      所以如果不限制退稅上限,就完全可能會把設備的進項稅也退了,這樣不符合原理。

      (2)限額計算

      免抵退稅額=200*13%=26萬

      (3)應退稅額計稅

      應退稅額=26萬

      借:其他應收款-應收出口退稅款  26萬

      貸:應交稅費-應交增值稅-出口退稅  26萬

      按目前的政策來說,還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的,可以再申請辦理留抵退稅。

      上述的例子相對來說比較簡單,我們來看一個比較復雜的。

      案例2

      S公司是一般納稅人,增值稅稅率13%,出口退稅率13%,2021年4月份發生以下業務:

      (1)購進一批原材料,取得的增值稅專用發票上注明價款為170萬元,增值稅為22.1萬元,款項已支付,材料已入庫。

      (2)本月內銷不含稅銷售額為40萬元.

      (3)本月出口產品銷售額為160萬元。

      (4)月末,申報出口退稅

      按照之前的理解,首先我們要算當月應納稅額。

      應納稅額=銷項-進項=40*13%+160*0%-22.1=-16.9萬

      有留抵,涉及退稅,但是不是所有都能退,要看上限是多少。

      免抵退稅額=160×13%=20.8萬

      所以,應退稅額=16.9萬,實際用了3.9萬抵了內銷銷項。

      我們看下分錄怎么做:

      (1)購進原材料時

      借:原材料  1,700,000

      應交稅費—應交增值稅(進項稅額)  221,000

      貸:銀行存款  1,921,000

      (2)內銷會計處理

      借:銀行存款  452,000

      貸:主營業務收入  400,000

      應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)  52,000

      (3)出口的會計處理

      借:應收賬款  1,600,000

      貸:主營業務收入  1,600,000

      此處應當結轉成本(但鑒于題目沒有提到,這里實操君就不寫了)

      (4)申報退稅的會計處理

      借:其他應收款—應收出口退稅款  169,000

      應交稅費—應交增值稅(出口抵減內銷)  39,000

      貸:應交稅費—應交增值稅(出口退稅)  208,000

      實操君給大家總結下免抵退的計算公式

      生產企業出口退稅,簡單的說,就是先計算增值稅,填寫增值稅申報表,然后再根據留抵情況來判斷當期是否退稅。

      所以,生產企業出口退稅增值稅申報和出口退稅申報必須是同步,因為如果沒有增值稅的申報,就無法得知是否退稅,這一點與外貿企業很不一樣。

      接下里我們引用案例2的數據,看看怎么填寫納稅申報表~

      04、”免、抵、退“的申報納稅填寫

      (1)內銷部分的銷售額

    image.png

     (2)外銷部分的銷售額

    image.png

      (3)主表填寫列示


    image.png

     05、生產型企業出口退稅申報流程

      最后我們來看下免抵退的申報操作流程:

      (1)登錄電子稅務局-我要辦稅-出口退稅管理,并選擇出口退(免)稅申報,點擊進入【免抵退稅申報的在線申報】。

      (2)點擊進入【生產企業出口貨物勞務免抵退稅申報明細表】

      (3)點擊【新建】,在【免抵退稅申報明細采集】中錄入本期申報免抵退稅的明細數據,錄入完成后點擊【保存并增加】,保存并繼續錄入下一條明細。

      對于需錄入明細較多的企業,可進入【出口貨物報關單管理】模塊,點擊【報關單導入】,導入從電子口岸下載并解密的出口報關單數據,并點擊【報關單生成明細】,即可批量生成出口申報明細。

      (4)錄入完成后,點擊進入【確認匯總表】,確認不得抵扣累加數據和期末留抵稅額數據無誤后,點擊【確認】,生成免抵退申報匯總表。

      (5)匯總表生成后,點擊進入【退稅申報】,點擊【生成申報數據】-【確認】后生成免抵退稅申報數據,之后點擊數據自檢,通過后自行下載~

      生產型企業也就差不多說到這了~出口退稅是比較復雜的,實操君也只是把簡單的基本賬務跟涉稅處理跟大家說,實際工作中遇到的具體事項還具體分析~




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