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    說說企業頭上十宗罪之九——虛開增值稅專用發票罪

    信息來源:華律網  文章編輯:zm  發布時間:2021-05-04 16:00:29  

    最近一段時間,有關稅的話題持續成為社會熱點,從范冰冰逃稅引發全民關注,到社保征繳轉交稅務部門引企業普遍焦慮,再到個稅起征點提高到5000元,并實行專項減免,一系列事件的背后,是新一輪的稅務改革正在有序推進中,作為企業來講,我們需要重新審視稅務改革對企業經營帶來的新命題,新的形勢需要適應,其中一個重要點,就是增值稅。

    自2016年5月營改增試點全面推行以來,企業在享受改革紅利的同時,也面臨著虛開增值稅專用發票的風險,或者是無法抗拒高額利潤的誘惑,或者是無意間取得虛開的增值稅發票等。事實上,虛開增值稅專用發票一直是企業高發案件類型,常年位居第一位,第一位,第一位。

    在這里,我們特別需要提醒的是,即使不是為了騙取國家稅款,只要實際虛開了,也是會被定罪處罰的。下面,我們先來認識一下。

    何為虛開增值稅專用發票

    虛開增值稅專用發票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的,違反有關規范,使國家造成損失的行為。虛開包括沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務,而為其開具增值稅專用發票,或者即使有貨物購銷或者提供了應稅勞務,但是開具了數量或者金額不實的增值稅專用發票,具體包括四種虛開行為:

    1、為他人虛開增值稅專用發票——指合法擁有增值稅專用發票的單位或者個人,為他人虛開。

    2、為自已虛開增值稅專用發票——指合法擁有增值稅專用發票的單位和個人,為自己虛開。

    3、讓他人為自己虛開增值稅專用發票——指沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的單位或者個人要求他人,為自己虛開。

    4、介紹他人虛開增值稅專用發票——在合法擁有增值稅專用發票的單位或者個人與要求虛開增值稅專用發票的單位或者個人之間溝通聯系、牽線搭橋的行為。

    虛開數額知多少

    2017年底,江蘇省出了新的司法意見,提高了虛開增值稅專用發票罪的定罪量刑標準,當時本人作了一個簡要整理,關于虛開的數額如下:

    虛開5萬/3萬稅款被騙

    虛開50萬/30萬稅款被騙(較大)

    虛開250萬/150萬稅款被騙(巨大)

    原(1萬/5000)

    原(10萬/5萬)

    原(50萬/30萬)

    3年以下,并處2萬-20萬

    3-10年,并處5萬-50萬

    10年以上或無期,并處5萬-50萬

    什么意思呢,我們拿第一檔表格舉例,原先規定的入罪標準是,虛開1萬或者導致國家稅款5000被騙,現在的標準提高到虛開數額5萬或者3萬被騙,后面兩種檔次,以此類推,分別對應不同的量刑檔。

    虛開的法律責任

    1.行政責任——已向稅務機關申報抵押稅款或者申請出口退稅的,對企業以偷稅或者騙取出口退稅論處,處以相應數額的罰款,按期補繳增值稅,并加收滯納金。未向稅務機關申報抵押稅款,根據具體情況,分別處以一萬元以下的罰款。

    2.刑事責任——構成虛開增值稅專用發票罪。根據涉案情況,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員分別處以刑罰。

    虛開定罪到底需不需要騙取稅款的目的?

    關于這個問題,一直存在爭議。隨著增值稅發票制度的推行,實踐中出現了不以騙取稅款為目的,客觀上也不可能造成國家稅款實際損失,但又不具有與增值稅專用發票所記載的內容相符的真實交易的 “虛開”行為,如為了虛增單位業績而虛開增值稅專用發票。這種行為雖然客觀上也破壞了增值稅專用發票的管理制度,但與以騙取國家稅款為目的虛開增值稅專用發票行為顯然是具有明顯區別的。學界主流觀點是,必須要有通過虛開騙取國家稅款的目的。實務界,曾有最高法院法官撰文,認為應當有騙取國家稅款的目的,虛開增值稅專用發票行為既可以是為騙取國家稅款的目的,也可以是不以騙取國家稅款的目的,二者的社會危害性相差甚大,如果不加區分,都按照同樣的定罪量刑標準追究行為人的刑事責任,顯然有失公允。

    但是,我們必須提醒的是,各地對此認識仍有不小分歧,很多地方辦案實踐中,司法機關均不論虛開人是否具有騙取國家稅款的目的,比如企圖通過虛開來虛增公司業績、夸大公司實力,或者賺取虛開手續費的,都會作為犯罪來處理,需要企業及相關人員引起注意。

    企業防范虛開風險的建議

    01.確保交易真實性。購銷雙方是否存在真實交易,稅務部門往往以“四流合一”加以判斷,即資金流、物流、購銷合同、發票流四個方面是否保持一致。

    02.確保貨款往來有依據。現代企業交易方式的復雜多變,導致可能存在發貨人與銷售方不一致的情形。比如,采購方可能會要求供貨方將貨物直接發送給采購方的客戶,合同一定要約定清楚。

    03.確保受票相符性。財務人員加強對取得的增值稅專用發票的審核,確保增值稅專用發票的全部內容與實際交易情形相符。

    善意取得虛開的發票之后怎么辦?

    為避免刑事責任,減輕行政責任,企業在善意、無意中取得的虛開增值稅專用發票,要積極、主動的提交證據材料來證明自身的交易符合“善意取得”的規定。

    何為善意取得,最早規定于《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》,同時滿足四個條件:1)購貨方與銷售方存在真實的交易;2)銷售方使用的是其所在省的專用發票;3)專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符;4)沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的。

    作者:馬駿



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