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    跨國公司國際稅務籌劃形成原因之我見

    信息來源:中國稅務訴訟律師網  文章編輯:zm  發布時間:2021-05-03 14:29:54  

    一般認為,跨國公司謀求全球范圍內集團整體稅后利益最大化的主觀愿望,以及客觀存在的各國(地區)稅法及相關法律法規的差異、缺陷和漏洞,是跨國公司國際稅務籌劃形成的兩個原因,而筆者認為:除了這兩個原因之外,高素質復合型全球化人才和杰出的管理水平也是跨國公司成功國際稅務籌劃形成的客觀原因。

    國際稅務籌劃作為跨國公司一種不可或缺的理財手段有其形成和存在的原因。從主觀上看,是跨國公司有謀求全球范圍內集團整體稅負減輕,以實現全球利益最大化的強烈愿望,這也是跨國公司國際稅務籌劃的內在動力;從客觀上看,各個國家或地區的稅法及有關法律和規章制度方面的差異、缺陷和漏洞,諸如稅制結構、稅收管轄權和納稅義務確定標準、稅基范圍、稅率、稅收優惠措施、避免國際雙重征稅方法、征管水平等差異或不足的存在,避稅港的存在等,都可以被納稅人(跨國公司)利用,以實現降低跨國集團整體稅負的主觀愿望。

    從相關文獻看來,一般都持上述觀點,但筆者認為除上述原因之外,高素質復合型全球化人才和杰出的管理水平也是跨國公司成功國際稅務籌劃的必不可少的客觀條件,是跨國公司國際稅務籌劃形成的又一客觀原因之一,是將前述客觀條件達成主觀愿望的能動性因素。主要理由如下:

    1.籌劃人員必須精通國際稅收法律法規和國際會計

    首先,籌劃人員必須對各涉稅國或地區的稅收及相關法律法規進行充分分析、掌握和研究,找到實施稅收籌劃的合理空間;同時,法律風險是籌劃首要規避的風險,因為相當一部分籌劃方法的運用,是在合法與非法之間打“擦邊球”,稍微過分,便要受罰,加之各國的稅法不僅十分復雜,還經常變動,各國的反避稅力度不斷加強,籌劃空間不斷隨之變化,如果不能掌握籌劃的法律界限,那么公司面臨的風險簡直不可想象;除了理解法律精神、掌握政策尺度、精通法律條文外,全面了解各國的具體稅法執法實踐、熟悉各國的執法環境也是籌劃人員十分必要的,僅根據法律條文閉門造車,籌劃效果可能會大打折扣。

    其次,由于會計與稅法的天然聯系,籌劃需要合法、準確、嚴謹的會計處理和準確、及時的會計信息來支持;籌劃人員必須精通涉稅國家的會計制度,掌握國際會計慣例及其發展趨勢,利用稅會差異,通過會計政策選擇等途徑,達到稅務籌劃的目的,而這些籌劃技術是比較復雜的。

    2、籌劃人員必須擅長跨國公司財務管理

    稅務籌劃是財務管理的一個重要內容,它服務并服從于公司的財務管理目標,籌劃人員必須擅長跨國公司財務管理。籌劃人員應在充分認識企業擁有的資源、企業的管理基礎、企業的生產經營情況及涉稅經濟行為的基礎上全面了解、熟悉公司整個投資、經營、籌資活動,從多個籌劃方案中進行比較和正確選擇,對籌劃中提供的納稅模式運行效率及被稅務管理當局認可的程度有準確把握,從而預測出不同的納稅方案,以有助于實現公司全球整體稅后收益最大化。

    3、籌劃人員必須熟悉國際財政金融、國際貿易

    跨國公司稅務籌劃往往利用國際金融實現預提稅的最小化、稅收抵免限額的最大化、納稅延期最長化、利用控股公司積聚利潤再投資等,達到籌劃的目的,如設立國際控股公司、金融公司、投資公司、信托公司等多種多樣類型的金融公司,利用國際資本運營、信貸、證券投資、信托以及離岸銀行活動等花樣繁多的業務。進行國際稅務籌劃還必須與企業的經營活動相結合,如通過國際貿易,將采購或銷售業務的利潤“沉淀”在國際避稅地。籌劃人員必須對這些國際金融、貿易業務及相關國家的財政背景十分熟悉,然后才能巧妙地利用它們達到籌劃的目的。

    4、籌劃人員還必須具備其他一些素質

    企業的差別性和企業要求的特殊性要求籌劃人員不僅要精通上述多方面的知識,而且還應具有較強的溝通能力、協調能力、文字綜合能力、營銷能力、專業判斷能力等,在充分了解籌劃對象基本情況的基礎上,運用專業知識和專業判斷,為企業出具籌劃方案或籌劃建議。

    籌劃除了還是一門需要經驗的藝術。比如籌劃中的一個常用技巧轉讓定價“五年才能入門,十年后才有可能成為專家”,事實也正是各國轉讓定價的從業者多是長期的專業人員。

    5、跨國公司國際稅務籌劃不可缺少高水平的管理

    首先,跨國公司有著十分龐大復雜的公司體系,多業跨國經營,面臨不同的經營環境和不同的風險水平,公司的設立和經營必須考慮稅收因素,何況有時有些內部組織結構就是為稅務籌劃才設立,要成功達到其意圖必不可少高水平的管理。其次,籌劃方案要在集團的全球范圍內付諸實施,且它往往以犧牲局部利益為代價,需要公司有良好的管理基礎,需要管理者很好地協調各種利益關系。再次,由于稅制等因素的頻變性,需要有靈活應對的管理機制,以規避其帶來的風險。最后,籌劃方案的貫徹實施要求實施主體建立一整套機制,確保全球范圍內的集團上下層級共同努力,管理者還必須在內部進行必要的溝通、主動收集數據、考核計劃的實施情況、進行方案的動態分析、保證方案的可調節性,規避籌劃風險,確保籌劃成功。很顯然這一切都對公司管理者的管理水準要求極高。

    6、實踐的證明

    為解決上述高難度要求,大型跨國公司往往根據自身情況組建專門機構,或者聘請稅務專家,或者委托專業機構為本公司進行稅務籌劃;跨國公司的人才和資金洼地效應使其云集各國的精英,具有全球一流的經營和管理水平,這都為其成功進行復雜的國際稅務籌劃創造了條件。如以生產日用品聞名的聯合利華公司,其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制,母公司聘用了45名高級稅務專家進行稅收籌劃。當然,這也帶來十分可觀的效益,一年僅“節稅”一項就給公司增加數百萬美元。

    總而言之,跨國公司國際稅收籌劃是一項高度交叉性、綜合性的理財活動和系統工程,不可或缺高素質復合型全球化人才和杰出的管理水平。正確認識這一點,但愿能對我國跨國經營的企業利用稅務籌劃增強競爭力、立足世界提供一點參考價值。


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