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     中國稅務訴訟律師網 > 重點領域 > 虛開增值稅發票刑事辯護

    虛開增值稅專用發票的六種無罪情形

    信息來源:增值稅案件資深稅務律師網  文章編輯:zm  發布時間:2021-04-27 11:07:09  

    營改增后,企業最大的稅務風險就是虛開增值稅專用發票罪。該罪起刑點低、刑罰重:虛開增值稅專用發票稅款數額1萬元或使國家稅款被騙取5000元的,就應當判處有期徒刑六個月。虛開增值稅專用發票稅款數額50萬元或使國家稅款被騙取30萬元的,就應當判處有期徒刑十年。

    為明確罪與非罪的界限,總結司法實務中有關不構成虛開增值稅發票罪的案例,以饗讀者。

    一、不是以抵扣稅款為目的的虛開,不構成虛開增值稅專用發票罪。

    裁判要旨:上訴單位松苑公司和上訴人陳松柏、施維昌向他人購買偽造的增值稅專用發票的行為,不是以抵扣稅款為目的,而是為了提高購進設備價值,顯示公司實力,以達到在與他人合作談判中處于有利地位的目的。根據國家稅法的規定,注明為固定資產的增值稅專用發票不能抵扣稅款,且陳松柏也沒有要抵扣聯,國家稅款不會因其行為而受損失,松苑公司、陳松柏、施維昌的行為不具有嚴重的社會危害性,因此不構成犯罪。各被告人及其辯護人的有關辯護理由,予以采納。原審以虛開增值稅專用發票罪對松苑公司、陳松柏、施維昌定罪處刑不當,應予撤銷。

    二、無逃騙稅故意,未造成國家稅款流失,不構成犯罪。

    裁判要旨:就本案而言,原審被告人李某甲、李某乙在協助何某甲辦理板廠溝煤礦掃尾工作期間,何某甲基于解決其所控制的椰雅煤業公司超能生產煤炭對外銷售的實際問題,伙同羅某某及二原審被告人虛增了白廟鄉板廠溝煤礦向豐源集團銷售煤炭這一交易環節,利用白廟鄉板廠溝煤礦實際停產但具有煤炭生產指標的有利條件,在此期間,由板廠溝煤礦開具煤炭過關票和相應38份增值稅專用發票,從而將椰雅煤業超能生產煤炭對外銷售。上列開具增值稅專用發票的行為雖與實際交易行為不符,但行為人主觀上沒有偷逃國家稅款目的,而是為了促成超產煤炭的外銷,根據銷售煤炭數量如實向國家上繳了增值稅和相關規費,即使在下一銷售環節將增值稅發票進行抵扣,客觀上也不會造成國家稅款流失。

    因此,原審被告人李某甲、李某乙等人主觀上沒有偷逃國家稅款目的,客觀上也沒有造成國家稅款流失,不具有危害國家稅收征管的嚴重社會危害性,不應構成虛開增值稅專用發票罪。

    本院認為,1995年全國人大常委會作出《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》,對包括虛開增值稅專用發票罪等危害國家稅收犯罪予以了詳細規定。全國人大常委會的立法宗旨,在該《決定》前言部分得以充分體現,即“為了懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票和其他發票進行偷稅、騙稅等犯罪活動,保障國家稅收”。該《決定》的條文內容,1997年修訂后《中華人民共和國刑法》的第三章第六節“危害稅收征管罪”中予以了全部繼承。其中,虛開增值稅專用發票罪,分別體現在《決定》第一條和《刑法》第二百零五條的規定之中。  嚴重的社會危害性是任何犯罪都具有的本質特征。一行為如果沒有嚴重的社會危害性,則不屬于犯罪的范疇。虛開增值稅專用發票罪也不例外,必然具有嚴重的社會危害性。其社會危害性的體現,司法理論和實踐普遍認為,該罪侵犯的是復雜客體,即行為人既侵犯了國家增值稅專用發票監督管理制度,又破壞了國家稅收征管,造成了國家應稅款大量流失。無論是之前的全國人大常委會立法決定,還是之后的刑法規定,從立法宗旨和立法體系可以判斷,國家刑事法律無不是從保障國家稅收不流失這一根本目的出發而規定一系列危害國家稅收犯罪的。如果不嚴厲懲治這些犯罪行為,則必然或可能造成國家稅收流失,危害國家稅收征管。如果根本沒有造成國家稅收流失的可能,則不在危害稅收征管犯罪的評價范圍。

    三、無逃騙稅故意,未造成稅款流失,但擾亂發票管秩序,定罪免刑。

    裁判要旨:原審法院認為,被告人房某違反法律規定,伙同他人虛開增值稅專用發票,虛開稅款數額較大,其行為已構成虛開增值稅專用發票罪。  被告人系初犯,能如實供述犯罪事實,并主動補繳稅款、罰款,悔罪態度較好,未造成國家稅款損失,其虛開增值稅專用發票犯罪較輕,可予免除刑事處罰。案件來源:遼寧省沈陽市中級人民法院  刑事裁定書  (2016)遼01刑終718號。

    四、掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物,被掛靠方向受票方開具增值稅專用發票的,不屬于刑法第二百零五條規定的“虛開增值稅專用發票”。

    最高人民法院研究室《關于如何認定以“掛靠”有關公司名義實施經營活  動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發票行為的性質》征求意見的復函  法研【2015】58號:

    一、掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物,被掛靠方向受票方開具增值稅專用發票的,不屬于刑法第二百零五條規定的“虛開增值稅專用發票”。

    主要考慮:

    (1)由掛靠方適用被掛靠方的經營資格進行經營活動,并向掛靠方支付掛靠費的經營方式在實踐中客觀存在,且帶有一定普遍性。相關法律并未明確禁止以掛靠形式從事經營活動。

    (2)虛開增值稅專用發票罪是行政犯,對相關入罪要件的判斷,應當依據、參照相關行政法規、部門規章等,而根據《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號),掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物,被掛靠方向受票方開具增值稅專用發票的,不屬于虛開。

    五、行為人利用他人的名義從事經營活動,并以他人名義開具增值稅專用發票的,即便行為人與該他人之間不存在掛靠關系,但如行為人進行了實際的經營活動,主觀上并無騙取抵扣稅款的故意,客觀上也未造成國家增值稅款損失的,不宜認定為刑法第二百零五條條規定的“虛開增值稅專用發票”;符合逃稅罪等其他犯罪構成條件的,可以其他犯罪論處。

    最高人民法院研究室《關于如何認定以“掛靠”有關公司名義實施經營活  動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發票行為的性質》征求意見的復函  法研【2015】58號:

    主要考慮:

    (1)虛開增值稅發票罪的危害實質在于通過虛開行為騙取抵扣稅款,對于有實際交易存在的代開行為,如行為人主觀上并無騙取的扣稅款的故意,客觀上未造成國家增值稅款損失的,不宜以虛開增值稅專用發票罪論處。虛開增值稅專用發票罪的法定最高刑為無期徒刑,系嚴重犯罪,如將該罪理解為行為犯,只要虛開增值稅專用發票,侵犯增值稅專用發票管理秩序的,即構成犯罪并要判處重刑,也不符合罪刑責相適應原則。

    (2)1996年10月17日《關于適用<全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定>的若干問題的解釋》雖然未被廢止,但該解釋制定于1997年刑法施行前,根據我院《關于認真學習宣傳貫徹修訂的<中華人民共和國刑法>的通知》(法發【1997】3號)第五條“修訂的刑法實施后,對已明令廢止的全國人大常委會有關決定和補充規定,最高人民法院原作出的有關司法解釋不再適用,但是如果修訂的刑法有關條文實質內容沒有變化的,人民法院在刑事審判工作中,在沒有新的司法解釋前,可參照執行。其他對于與修訂的刑法規定相抵觸的司法解釋,不再適用”的規定,應當根據現行刑法第二百零五條關于虛開增值稅專用發票罪的規定,合理選擇該解釋中可以繼續參照適用的條文。其中,該解釋中關于“進行了實際經營活動,但讓他人為自己代開增值稅專用發票”也屬于虛開的規定,與虛開增值稅專用發票罪的規定不符,不應繼續適用;如繼續適用該解釋的上述規定,則對于掛靠代開案件也要以犯罪論處,顯然有失妥當。

    (3)《刑事審判參考》曾刊登“蘆才興虛開抵扣稅款發票案”。該案例提出,虛開可以用于抵扣稅款的發票沖減營業額偷逃稅款的行為。主觀上明知所虛開的運輸發票均不用于抵扣稅款,客觀上使用虛開發票沖減營業額的方法偷逃應納稅款,其行為不符合虛開用于抵扣稅款發票罪的構成要件,屬于偷稅行為。2001年福建高院請示的泉州市松苑綿滌實業有限公司等虛開增值稅專用發票案,被告單位不以抵扣稅款為目的,而是為了顯示公司實力以達到在與外商談判中處于有利地位的目的而虛開增值稅發票。我院答復認為該公司的行為不構成犯罪。

    六、不具備騙取增值稅稅款之目的不構成虛開用于抵扣稅款發票罪。

    裁判要旨:二審法院認為,本案中所有用票單位都是運輸企業,均不是增值稅一般納稅人(編者注:營改增前運輸企業是營業稅的納稅義務人,非增值稅納稅義務人),無申報抵扣稅款資格。因此,蘆才興讓他人為自己或者為他人開具的虛假發票均無法被用于抵扣稅款,被告人蘆才興在主觀上沒有騙取國家增值稅稅款的故意,僅持有沖減營業額從而偷逃稅款的故意,其行為符合偷稅的構成要件,不符合虛開用于抵扣稅款的發票罪的構成要件。案件來源:浙江省高級人民法院蘆才興涉嫌虛開用于抵扣稅款。

    綜上,行為人必須主觀上具有騙取增值稅稅款之目,客觀上造成了國家稅款的流失,才能構成虛開增值稅專用發票罪。



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